Pohľadávky v reštrukturalizácii a ich účtovanie z pohľadu SZČO

Tento článok sa zaoberá problematikou účtovania pohľadávok v reštrukturalizačnom konaní z pohľadu SZČO (samostatne zárobkovo činnej osoby) účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva. Cieľom je poskytnúť praktický návod, ako správne zaúčtovať mesačné splátky pohľadávok, vysporiadať DPH a postupovať pri odpise neuhradenej časti pohľadavky po skončení reštrukturalizácie.

Reštrukturalizácia a konkurz v slovenskom právnom poriadku

Konkurz a reštrukturalizácia sú v slovenskom právnom poriadku upravené zákonom č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov, ktorý prešiel rozsiahlou novelou účinnou od 1. januára 2016. Základným predpokladom vyhlásenia konkurzu je úpadok spoločnosti.

Podľa § 3 zákona o konkurze a reštrukturalizácii (ďalej len ZKR) sa definuje úpadok dlžníka ako skutočnosť platobnej neschopnosti, resp. predlženia. Platobne neschopný je ten, kto nie je schopný plniť 30 dní po lehote splatnosti aspoň dva peňažné záväzky viac ako jednému veriteľovi. Predlžený je ten, kto je povinný viesť účtovníctvo podľa osobitného predpisu, má viac ako jedného veriteľa a hodnota jeho záväzkov presahuje hodnotu jeho majetku. Pri stanovení hodnoty záväzkov a hodnoty majetku sa vychádza z účtovníctva alebo z hodnoty určenej znaleckým posudkom, ktorý má pred účtovníctvom prednosť a prihliadne sa aj na očakávateľné výsledky ďalšej správy majetku, prípadne očakávateľné výsledky ďalšieho prevádzkovania podniku, ak možno so zreteľom na všetky okolnosti odôvodnene predpokladať, že bude možné v správe majetku alebo v prevádzkovaní podniku pokračovať.

Reštrukturalizačný plán

Reštrukturalizácia prebieha na základe reštrukturalizačného plánu (RP), čo je podľa § 132 ods. 1 zákona o konkurze a reštrukturalizácii listina upravujúca vznik, zmenu alebo zánik práv a záväzkov osôb v nej uvedených (účastník RP), ako aj rozsah a spôsob uspokojenia tých účastníkov RP, ktorí sú veriteľmi prihlásených pohľadávok, prípadne akcionármi dlžníka.

Účtovanie pohľadávok v jednoduchom účtovníctve počas reštrukturalizácie

Zadanie príkladu

Podnikateľ SZČO účtujúci v sústave JÚ eviduje nasledovné pohľadávky z nezaplatených faktúr voči dlžníkovi v reštrukturalizácii:

Prečítajte si tiež: Ako prihlásiť podmienenú pohľadávku do konkurzu?

• F1: 3 398,40 € (základ dane 2 832,00 € + DPH 566,40 €)
• F2: 2 294,50 € (základ dane 1 912,08 € + DPH 382,42 €)
• F3: 521,76 € (základ dane 434,80 € + DPH 86,96 €)
• F4: 311,04 € (základ dane 259,20 € + DPH 51,84 €)

Spolu: 6 525,70 € (základ dane 5 438,08 € + DPH 1 087,62 €). Uvedené pohľadávky riadne prihlásil, dlžník mu na základe schváleného reštrukturalizačného plánu bude splácať pohľadávky do výšky 50 %, t. j. 3 262,85 € v priebehu 60 mesiacov.

Účtovanie mesačných splátok

Podnikateľ zaúčtuje jednotlivé mesačné splátky pohľadávok uhrádzané v priebehu roka na bankový účet (BÚ) do príjmu. Keďže pohľadávka sa týka 4 faktúr, je potrebné určiť, ako sa bude splátka alokovať na jednotlivé faktúry. Najjednoduchší prístup je alokovať splátku proporcionálne podľa pomeru základu dane jednotlivých faktúr k celkovému základu dane pohľadávok. Rovnako sa postupuje aj pri alokácii DPH.

Príklad:

Mesačná splátka: 3 262,85 € / 60 mesiacov = 54,38 €

Výpočet pomeru základu dane pre faktúru F1: 2 832,00 € / 5 438,08 € = 0,5208

Alokácia mesačnej splátky na faktúru F1:

Prečítajte si tiež: Zabezpečenie pohľadávky v nižšej sume

• Základ dane: 54,38 € * 0,5208 = 28,32 €
• DPH: (566,40 € / 2 832,00 €) * 28,32 € = 5,66 €
• Celková splátka alokovaná na F1: 28,32 € + 5,66 € = 33,98 €

Rovnaký postup sa aplikuje aj na faktúry F2, F3 a F4.

Účtovanie v JÚ:

V knihe pohľadávok sa zaznamená úhrada časti pohľadávky pre každú faktúru zvlášť. V peňažnom denníku sa zaúčtuje príjem na BÚ, pričom sa rozdelí na:

• Zdaniteľný príjem: suma zodpovedajúca alokovanému základu dane z každej faktúry.
• Príjem, ktorý nie je predmetom dane: suma zodpovedajúca alokovanej DPH z každej faktúry (nakoľko DPH bola už v minulosti odvedená do štátneho rozpočtu).

Vysporiadanie DPH

Keďže DPH bola zo všetkých faktúr už odvedená do štátneho rozpočtu, prijaté splátky sa už nepovažujú za predmet dane z pridanej hodnoty. Preto sa alikvotná časť prijatých splátok, ktorá zodpovedá DPH, účtuje ako príjem, ktorý nie je predmetom dane.

Odpis neuhradenej časti pohľadávky

Odpis neuhradenej časti pohľadávky (zvyšných 50 %) sa uskutoční až po skončení reštrukturalizačného konania, po právoplatnom ukončení reštrukturalizácie dlžníka.

Podmienky pre daňovú uznateľnosť odpisu:

• Pohľadávka vrátane príslušenstva (úroky z omeškania, poplatky) musí byť zahrnutá do zdaniteľných príjmov.
• Pohľadávka musí byť riadne a včas prihlásená do reštrukturalizačného konania.

V danom prípade, ak podnikateľ riadne prihlásil pohľadávky a tieto boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov, odpis neuhradenej časti pohľadávky bude daňovo uznaným výdavkom v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k právoplatnému ukončeniu reštrukturalizácie.

Prečítajte si tiež: Dlžník a postúpenie pohľadávky

Účtovanie odpisu v JÚ:

V knihe pohľadávok sa zaznamená odpis neuhradenej časti pohľadávky pre každú faktúru zvlášť. V peňažnom denníku sa zaúčtuje daňovo uznaný výdavok (odpis pohľadávky).

Dôležité aspekty reštrukturalizačného konania

Prihlásenie pohľadávky

Prihláška sa podáva v jednom rovnopise u správcu, pričom správcovi musí byť doručená do 30 dní od povolenia reštrukturalizácie. Na prihlášku doručenú po lehote sa neprihliada. Doručenie prihlášky správcovi má pre plynutie premlčacej lehoty a zánik práva rovnaké právne účinky ako uplatnenie práva na súde.

K prihláške je potrebné priložiť kópie listín preukazujúcich skutočnosti uvedené v prihláške (zmluvy, dodacie listy, faktúry, uznania záväzkov a pod.).

Popretie pohľadávky

V prípade spornej pohľadávky môže prihlásenú pohľadávku poprieť len správca, a to do 30 dní od uplynutia lehoty na prihlasovanie pohľadávok. Ak správca poprie pohľadávku čo do výšky, v zozname pohľadávok uvedie aj zistenú sumu prihlásenej pohľadávky. Uplynutím lehoty na popieranie pohľadávok sa prihlásená pohľadávka v rozsahu, v akom nebola popretá, považuje za zistenú.

Žaloba na určenie pohľadávky

Veriteľ popretej pohľadávky sa môže do 30 dní od uplynutia lehoty na popieranie pohľadávok žalobou podanou voči dlžníkovi domáhať, aby súd určil právny dôvod, vymáhateľnosť, výšku, zabezpečenie zabezpečovacím právom alebo poradie zabezpečovacieho práva popretej pohľadávky.

Neúčinnosť reštrukturalizačného plánu

Podľa § 159 ZKR, ak sa reštrukturalizačný plán neplní, veriteľ musí vyzvať dlžníka na plnenie v rozsahu schváleného reštrukturalizačného plánu. Dlžník je povinný do 30 dní pohľadávku zaplatiť. Ak svoju povinnosť nesplní ani na výzvu, reštrukturalizačný plán sa stáva neúčinný voči veriteľovi vo vzťahu k dotknutej pohľadávke.

Opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkom v reštrukturalizačnom konaní (podvojné účtovníctvo)

Hoci sa tento článok zameriava na jednoduché účtovníctvo, pre úplnosť je vhodné spomenúť aj postup tvorby opravných položiek v podvojnom účtovníctve.

Podľa § 20 ods. 10 zákona o dani z príjmov je tvorba opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v reštrukturalizačnom konaní daňovým výdavkom u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, a to najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok bez ich príslušenstva alebo obstarávacej ceny pohľadávok prihlásených v lehote určenej v uznesení o vyhlásení reštrukturalizácie. Veriteľ má možnosť hneď v roku prihlásenia tvoriť opravnú položku vo výške 100 %, ktorá bude aj daňovo uznaná.

tags: #pohľadávka #v #reštrukturalizácii #účtovanie