Prenos daňovej povinnosti pri montáži a nárok na odpočet – Podmienky a aplikácia

Prenos daňovej povinnosti (PDP), známy aj ako reverse charge, je mechanizmus, ktorého cieľom je znížiť daňové úniky a zvýšiť transparentnosť finančných transakcií. V praxi to znamená, že namiesto dodávateľa priznáva a platí DPH odberateľ. Tento článok sa zameriava na podmienky prenosu daňovej povinnosti pri montáži a s tým súvisiaci nárok na odpočet DPH, a to ako v tuzemsku, tak aj v rámci Európskej únie.

Povinná formulka na faktúrach

Pri fakturácii s prenosom daňovej povinnosti je dôležité uvádzať na faktúrach povinnú formulku. Táto formulka signalizuje, že služba alebo tovar sú fakturované za cenu bez DPH a povinnosť vykázať DPH prechádza na odberateľa. Táto situácia nastáva vo vybraných prípadoch, ktoré sa týkajú nielen služieb, ale aj tovarov, a to nielen v zahraničí, ale aj v rámci tuzemských obchodov.

Situácie, kedy sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti

Prenos daňovej povinnosti sa uplatňuje v rôznych situáciách, pričom je dôležité rozlišovať medzi službami a tovarmi, ako aj medzi tuzemskými a zahraničnými transakciami.

Služby

Pri väčšine služieb sa miesto dodania určuje podľa základného pravidla (§ 15 ods. 1 zákona o DPH), teda podľa sídla, miesta podnikania alebo prevádzky dodávateľa služby. Prenos daňovej povinnosti sa uplatňuje napríklad pri programátorských prácach, konzultáciách, právnych službách, marketingových, reklamných či SEO službách.

Osobitné pravidlá platia pre výnimky, ako sú služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť (stavebné práce, ubytovanie), organizovanie konferencií, školení či kultúrnych podujatí.

Prečítajte si tiež: Definícia elektrickej siete

Tovar

Pri dodávke tovaru z jednej krajiny EÚ do inej (napr. zo SR do ČR) sa uplatňuje oslobodenie od DPH (§ 43 ods. 1 zákona o DPH). Slovenský dodávateľ fakturuje tovar za cenu bez DPH a uvádza na faktúre formulku o oslobodení od DPH. V konečnom dôsledku DPH vykáže a prípadne aj odvedie odberateľ v krajine určenia.

Tuzemské obchody

V rámci tuzemských obchodov, teda medzi slovenskými podnikateľmi registrovanými ako platitelia DPH podľa § 4 zákona o DPH, sa prenos daňovej povinnosti uplatňuje pri vybraných tovaroch a obchodoch definovaných v § 69 ods. 12 zákona o DPH, napríklad pri:

• dodaní nehnuteľnosti alebo jej časti, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť,
• dodaní obilnín a iných poľnohospodárskych produktov na ďalšiu výrobu,
• dodaní železa a ocele, železných konštrukcií a vybraných podobných produktov,
• dodaní stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti podľa § 8 ods. 1 písm. b), ktoré patria do sekcie F osobitného predpisu (t. j. štatistická klasifikácia produktov podľa činností CPA) a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F osobitného predpisu (t. j.

Daňová povinnosť sa neprenáša, ak je odberateľom neplatiteľ DPH alebo firma registrovaná pre DPH podľa § 7 alebo § 7a.

Prenos daňovej povinnosti pri dodaní tovaru s montážou

V praxi dochádza často k nesprávnemu posúdeniu, či ide o dodanie tovaru spojené s montážou alebo o samostatné dodanie tovaru a služby. Nesprávne určenie typu zdaniteľného obchodu vedie k chybnému stanoveniu miesta dodania, momentu vzniku daňovej povinnosti a k nesprávnemu uvedeniu údajov v daňovom priznaní.

Rozlíšenie tovaru a služby

Zákon o DPH č. 222/2004 Z. z. definuje predmet DPH v tuzemsku ako dodanie tovaru alebo služby za protihodnotu zdaniteľnou osobou. Miesto zdaniteľného obchodu sa určuje podľa spôsobu odovzdania tovaru odberateľovi - či je tovar prepravovaný, alebo nie, resp. či ide len o samotné dodanie tovaru alebo s ním súvisí montáž alebo inštalácia.

Prečítajte si tiež: Prenos a rozvod elektrickej energie – podrobnosti

Ak je dodanie tovaru spojené s jeho montážou alebo inštaláciou, miesto dodania tovaru sa nachádza tam, kde je tovar zmontovaný alebo inštalovaný.

Daňová povinnosť a osoba povinná platiť DPH

Pri dodaní tovaru s montážou vzniká daňová povinnosť dňom dodania tovaru, teda dňom, kedy kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. V prípade dodania tovaru s montážou alebo inštaláciou kupujúci nadobúda právo nakladať s tovarom až po ukončení montáže alebo inštalácie.

Osobou povinnou platiť DPH v SR je v prípade dodania tovaru s montážou slovenským platiteľom tento dodávateľ (podľa § 69 ods. 1) alebo v prípade dodania zahraničným dodávateľom zdaniteľná osoba - odberateľ v SR (podľa § 69 ods. 2).

Zmluva o dielo vs. kúpna zmluva

Na účely rozlíšenia, či ide o dodanie tovaru s montážou alebo o samostatné dodanie tovaru a služby, je nevyhnutné vychádzať z uzavretej zmluvy medzi dodávateľom a odberateľom. Podstatné je, či dodanie tovaru a jeho montáž sú vzájomne previazané a k splneniu dodávky tovaru musí dodávateľ nevyhnutne uskutočniť aj jeho montáž.

Ak je predmetom prevažnej časti záväzku určitá činnosť alebo ak si splnenie záväzku dodať hnuteľnú vec vyžaduje jej montáž, ide o zmluvu o dielo. Ak je predmetom zmluvy len kúpa tovaru bez montáže, ide o kúpnu zmluvu.

Prečítajte si tiež: Prenos daňovej povinnosti a ručenie

Príklady z praxe

• PRÍKLAD č. 1: Platiteľ vykonal montáž výťahu do novej stavby nachádzajúcej sa v SR. Dodávku výťahu zabezpečil dodávateľ - osoba identifikovaná pre daň v ČR. Platiteľ vykonal montáž výťahu, ktorý je súčasťou nehnuteľnosti. Miesto dodania služby montáže sa určí podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH, t. j. pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť je miestom ich dodania miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza.
• PRÍKLAD č. 2: Predmetom zmluvy uzatvorenej medzi dodávateľom a odberateľom bola dodávka výťahu vrátane jeho montáže. Na základe uzatvorenej zmluvy platiteľ dodal výťah, ktorý súčasne aj namontoval do novej stavby. Platiteľ dodal tovar s jeho následnou montážou, t. j. ide o dodanie tovaru s montážou. Miesto dodania tovaru sa určí podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, t. j. miestom dodania tovaru je miesto, kde je tovar zmontovaný.
• PRÍKLAD č. 3: V rámci rekonštrukčných prác na nehnuteľnosti sa uskutoční výmena klimatizácie. Platiteľ v nehnuteľnosti vykoná výmenu klimatizácie, t. j. pôvodnú klimatizáciu demontuje a novú klimatizáciu namontuje. Predmetom zmluvného vzťahu nie je dodávka samotnej klimatizácie. Platiteľ poskytne len službu demontáže a montáže klimatizácie, ktorá je súčasťou nehnuteľnosti. Miesto dodania služby sa určí podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH, t. j. miestom dodania služby demontáže a montáže je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, pretože klimatizácia je súčasťou nehnuteľnosti, nie je to samostatná hnuteľná vec.
• PRÍKLAD č. 4: Poľský podnikateľ, ktorý nemá v SR sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, nie je v SR registrovaný za platiteľa, je osobou identifikovanou pre daň v Poľsku, dodáva fyzickým osobám v SR - občanom, plastové okná vrátane ich montáže v bytoch v SR. Ak poľský podnikateľ pri predaji plastových okien vrátane ich montáže uplatňuje poľskú DPH, postupuje nesprávne. Predmetom zmluvného vzťahu je dodanie plastových okien vrátane montáže, t. j. dodanie tovaru s montážou. Ak je dodanie tovaru spojené s montážou dodávateľom alebo na jeho účet, miestom dodania tovaru je podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH miesto, kde je tovar zmontovaný, t. j. v tomto prípade SR. Pretože tovar s montážou bol dodaný občanom, ktorí nie sú zdaniteľnými osobami, nie je možný prenos daňovej povinnosti na príjemcu tovaru podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH. Poľský podnikateľ s miestom podnikania v Poľsku bol povinný podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava I pred začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom dane, t. j. pred prvou dodávkou plastových okien s montážou v SR a následne uplatňovať slovenskú DPH.

Nárok na odpočet DPH

Platiteľ dane má nárok na odpočet DPH, ak sú splnené podmienky uvedené v § 49 až § 51 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH. Medzi základné podmienky patrí, že:

• daň bola uplatnená pri tovare alebo službe, ktoré platiteľ použije na svoje zdaniteľné obchody,
• pri tovare vznikla daňová povinnosť,
• daň bola uplatnená platiteľom - dodávateľom tovaru v SR alebo samotným odberateľom tovaru pri jeho samozdanení,
• platiteľ má faktúru od dodávateľa zo SR alebo daň, ktorá má byť odpočítaná na základe samozdanenia pri dodaní tovaru s montážou (inštaláciou) od zahraničného dodávateľa, je uvedená v záznamoch vedených podľa § 70 zákona o DPH.

V súlade s § 51 ods. 1 písm. b) zákona o DPH platí, že nárok na odpočítanie DPH vzniká, aj keď dodávateľ prenesie daňovú povinnosť na príjemcu. Pri odpočítaní dane v takom prípade stačí, ak je daň uvedená v záznamoch podľa § 70 zákona. Odpočítanie dane sa môže uskutočniť za predpokladu, že platiteľ prenesie daňovú povinnosť na príjemcu.

Príklady z praxe

• 1. Slovenská s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, nakúpi kancelárske potreby od inej slovenskej s.r.o., ktorá je taktiež platiteľom DPH: Slovenská s.r.o., ktorá je odberateľom, si môže uplatniť odpočítanie DPH z nakúpených kancelárskych potrieb.
• 2. Slovenská s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, si objedná prepravné služby od dodávateľa z inej krajiny EÚ (napr. Talianska), pričom dodávateľ je registrovanou osobou pre DPH v Taliansku: Slovenskej s.r.o. ako nadobúdateľovi služby vzniká v rámci samozdanenia povinnosť uhradiť daň, a zároveň aj právo na odpočet dane.
• 3. Slovenská s.r.o. si objedná dodanie tovaru s montážou - napr. kuchynskej linky, od inej slovenskej s.r.o.: Slovenskej s.r.o. ako nadobúdateľovi služby vzniká v rámci tuzemského samozdanenia povinnosť uhradiť daň, a zároveň aj právo na odpočet dane.

Kontrolný výkaz

Dodávatelia, ktorí prenesú daňovú povinnosť na iného platiteľa DPH pri dodaní stavebných prác, stavby alebo jej časti, tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak dodané stavebné práce, stavba alebo jej časť, montáž alebo inštalácia tovaru patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA), sú povinní uvádzať údaje z vystavených faktúr v časti A.2. kontrolného výkazu k DPH.

V časti A.2. kontrolného výkazu k DPH budú dodávatelia uvádzať:

• identifikačné číslo pre daň odberateľa,
• číslo faktúry,
• dátum dodania tovaru alebo služby alebo dátum prijatia platby,
• základ dane v eurách.

tags: #prenos #daňovej #povinnosti #pri #montáži #a