Prijatá pôžička od spoločníka: Účtovanie a daňové aspekty

Pôžička od spoločníka predstavuje jednu z možností, ako môže spoločnosť s ručením obmedzeným (s.r.o.) rýchlo a jednoducho získať finančné prostriedky pre svoju aktuálnu potrebu. V praxi sa vyskytuje často, najmä v menších firmách, kde má spoločník úzky vzťah k firme a flexibilne reaguje na jej potreby. Tento článok sa zameriava na účtovné a daňové aspekty prijatej pôžičky od spoločníka, vrátane aktuálnych pravidiel a usmernení.

Právny rámec pôžičky

Zmluva o pôžičke je upravená v Občianskom zákonníku (§ 657 a § 658). Podľa týchto ustanovení veriteľ prenecháva dlžníkovi veci určené podľa druhu, najmä peniaze, a dlžník sa zaväzuje vrátiť po uplynutí dohodnutej doby veci rovnakého druhu. Dôležité je, že pri peňažnej pôžičke Občiansky zákonník umožňuje dohodnúť úroky, čo znamená, že nie je nutné, aby boli dohodnuté. Ak sú predmetom pôžičky peniaze, je zmluva o pôžičke do určitej miery podobná zmluve o úvere, ktorá je upravená v Obchodnom zákonníku (§ 497 až § 507).

Účtovanie prijatej pôžičky od spoločníka

Krátkodobé záväzky z pôžičiek od spoločníkov obchodnej spoločnosti sa účtujú na účte 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom (§ 54 ods. 3 Postupov účtovania). Prijatá krátkodobá pôžička od spoločníkov alebo členov sa účtuje na ťarchu účtu 211 - Pokladnica alebo účtu 221 - Bankové účty a v prospech účtu 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom.

Úroky platené z prijatých pôžičiek od spoločníkov a členov sa účtujú v prospech účtu 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom a na ťarchu účtu 562 - Úroky. V praxi sa možno stretnúť s prípadom, keď spoločník požičia spoločnosti peniaze bez úroku, v tom prípade by sa neúčtoval účtovný prípad - Predpis úrokov z prijatej pôžičky.

Príklad účtovania:

1. Prijatie pôžičky od spoločníka na bankový účet:

   Prečítajte si tiež: Európa po Versaillskej zmluve

   • MD 221 - Bankové účty
   • D 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom

2. Úhrada úrokov z pôžičky:

   • MD 562 - Úroky
   • D 221 - Bankové účty

3. Splatenie istiny pôžičky spoločníkovi:

   • MD 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom
   • D 221 - Bankové účty

Daňové aspekty prijatej pôžičky

Poskytnutý úver alebo pôžička nie je príjmom podliehajúcim dani z príjmov. Od úveru a pôžičky je potrebné odlišovať úroky z úveru a pôžičky, ktoré sú predmetom dane z príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov ako príjem z kapitálového majetku.

Ak obchodná spoločnosť poskytne spoločníkovi alebo konateľovi bezúročnú pôžičku, suma pôžičky nepodlieha dani z príjmov. Nepeňažným zdaniteľným príjmom pre spoločníka alebo konateľa je však úrok, ktorý nie je povinný z pôžičky uhradiť. Pri výpočte výšky úroku sa vychádza z úroku, za ktorý poskytuje pôžičky banka, a to v mieste a v čase poskytnutia pôžičky podobného charakteru.

Bezúročná pôžička od spoločníka a transferové oceňovanie

V minulosti, vzhľadom na prepojenosť spoločníka a jeho s.r.o. ako závislých osôb, sa na bezúročnú pôžičku pozeralo ako na kontrolovanú transakciu s povinnosťou použitia trhových cien. Cena obchodu by teda na účely dane z príjmov mala byť stanovená v trhovej výške, t.j. ako v porovnateľnom nezávislom vzťahu úplne neznámych osôb. Aj keď úrok stanovený nie je, na účely dane z príjmov ho bolo potrebné vlastným prieskumom stanoviť.

Prečítajte si tiež: Jednoduché účtovníctvo a pôžičky: Ako na to?

Podľa usmernenia MF SR č. MF/017160/2021-721 a novely zákona o dani z príjmov od roku 2023 platí, že akýkoľvek (peňažný i nepeňažný) príjem spoločníka či konateľa sa zdaňuje v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov (príjmy zo závislej činnosti), už pri poskytnutí úročnej i bezúročnej pôžičky nejde o kontrolovanú transakciu. Eseročka teda o vyskúmaný a vypočítaný trhový úrok nezvyšuje svoj základ dane.

Úročná pôžička od spoločníka

Ak je úrok stanovený v preukázateľnej trhovej výške, dochádza k zdaneniu tiež už len raz - na strane eseročky (úrok je súčasťou jej výnosov). Spoločník od vlastnej firmy nezískal žiadny nepeňažný benefit - keďže tá mu vyfakturovala trhový úrok, aký by uplatnila voči komukoľvek inému - a teda nezdaňuje nič. Samozrejme, spoločník musí splatiť aj istinu aj úrok. V opačnom prípade bude v čase na strane eseročky stále fakturovaný (a zdaňovaný) nesplatený úrok z danej pôžičky. A v podstate bude v jej majetku a v súvahe rásť kopa “pohľadávky”.

Úrok je daňovým výdavkom limitovane, resp. vôbec - v zmysle § 21a zákona o dani z príjmov (pravidlá nízkej kapitalizácie) je úrok daňovým výdavkom maximálne v sume 25% zo súčtu účtovného výsledku hospodárenia + účtovných odpisov + nákladových úrokov.

Mikrodaňovník a pôžička od spoločníka

Vzhľadom na to, že akýkoľvek príjem spoločníka (vrátane prípadného odpusteného úroku) sa zdaňuje ako príjem zamestnanca (v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov), daný obchod nespadá medzi kontrolované transakcie. Eseročka, ktorá poskytne úročnú i bezúročnú pôžičku svojmu spoločníkovi či konateľovi (fyzickej osobe), môže v prípade splnenia ďalších podmienok (okrem iného zdaniteľné výnosy max 49 790 EUR za zdaňovacie obdobie) využiť režim “mikrodaňovník”.

Riziká spojené s pôžičkou od spoločníka

Dôležité je rozlišovať, či ide o zámer požičať peniaze s cieľom neskôr ich získať späť, úročne i bezúročne, alebo ide o disimulovaný právny úkon, ktorý na svojom povrchu (pôžička) prekrýva iný a už skutočný právny úkon (vyberanie peňazí z firmy na súkromnú spotrebu bez zámeru ich aj neskôr reálne vrátiť). V takom prípade by mohlo ísť o nelegálne vyberanie peňazí z firmy na súkromnú spotrebu.

Prečítajte si tiež: Význam zmlúv pre EÚ

Pôžičky v rámci konsolidovaného celku

Ako pôžičky v rámci konsolidovaného celku sa účtujú krátkodobé pôžičky, ktoré materská účtovná jednotka poskytla dcérskym účtovným jednotkám alebo dcérska účtovná jednotka poskytla pôžičku materskej účtovnej jednotke, alebo si dcérske účtovné jednotky požičali navzájom. Na účtovanie pôžičiek v rámci konsolidovaného celku sú v Postupoch účtovania určené dva účty, účet 351 - Pohľadávky v rámci konsolidovaného celku a účet 361 - Záväzky v rámci konsolidovaného celku. Konsolidovaný celok je definovaný v § 22 zákona o účtovníctve (materská účtovná jednotka a dcérske účtovné jednotky).

Zmluva o pôžičke

Minimálne v prípade pôžičky od spoločnosti spoločníkovi zmluvu vyhotovte. Zmluva o pôžičke predpokladá jednak dohodu strán, ako aj reálne odovzdanie predmetu pôžičky. Z vymedzenia zmluvy o pôžičke vyplýva, že k nej nemožno uzavrieť dodatok, ktorým by bola navýšená istina.

tags: #prijata #pozicka #od #spolocnika #uctovanie