Ročné zúčtovanie ZŤP a paragraf 11 zákona o dani z príjmov

Ročné zúčtovanie dane z príjmov je pre mnohých daňovníkov každoročnou realitou. V tejto súvislosti je dôležité poznať svoje práva a povinnosti, najmä ak ide o špecifické situácie, ako je napríklad priznanie statusu osoby so zdravotným postihnutím (ZŤP) alebo poberanie dôchodku. Paragraf 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len "ZDP") upravuje nezdaniteľné časti základu dane, ktoré môžu výrazne ovplyvniť výšku dane, ktorú daňovník zaplatí. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o ročnom zúčtovaní dane s dôrazom na nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ZDP, a to najmä v kontexte osôb so ZŤP a poberateľov dôchodkov.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Všeobecné informácie

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje sumu, o ktorú sa znižuje základ dane, a tým aj výsledná daňová povinnosť. Jej výška je naviazaná na sumu životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Pre rok 2024 predstavuje suma životného minima 268,88 eura, čo znamená, že nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je 5 646,48 eura (21,0-násobok životného minima). Pre rok 2025 je suma životného minima stanovená na 273,99 eur mesačne, a teda nezdaniteľná časť základu dane je 5 753,79 eur.

Podmienky nároku na uplatnenie NČZD

Nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka má v podstate každý daňovník s aktívnymi príjmami, okrem tých, ktorí sú k 1. januáru zdaňovacieho obdobia poberateľmi starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku, starobného dôchodkového sporenia, vyrovnávacieho príplatku, dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia, a suma tohto dôchodku je vyššia ako nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka. Dôležité je, že ak bol dôchodok priznaný spätne k 1. januáru alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období, nárok na nezdaniteľnú časť základu dane zaniká.

Krátenie NČZD pri vyššom základe dane

Ak základ dane daňovníka presiahne sumu 24 952,06 eura (92,8-násobok životného minima), nezdaniteľná časť základu dane sa kráti. V takom prípade sa vypočíta ako rozdiel medzi sumou 11 884,50 eura (44,2-násobok životného minima) a jednou štvrtinou základu dane. Ak základ dane dosiahne alebo presiahne sumu 47 537,98 eura (176,8-násobok životného minima), nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je nulová. Pre rok 2025 sa suma 24 952,06 € mení na 25 426,27 € a suma 47 537,98 € na 48 441,43 €.

Príklady z praxe

• Otázka č. 1: Daňovník dosiahol v roku 2024 základ dane 20 000 eur. Keďže jeho základ dane nepresiahol sumu 24 952,06 eura, môže si uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane v plnej výške, t. j. 5 646,48 eura.
• Otázka č. 2: Daňovníkovi bol priznaný starobný dôchodok od 2. januára 2024. Naďalej dosahuje príjem z podnikania. V tomto prípade má daňovník nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane, pretože k 1. januáru 2024 nebol poberateľom starobného dôchodku.
• Otázka č. 3: Daňovník poberá celý rok 2024 výsluhový dôchodok vo výške 850 eur mesačne, t. j. ročný dôchodok bude vo výške 10 200 eur. V roku 2024 dosahuje aj príjem zo závislej činnosti. Ak suma dôchodku vrátane prípadného 13. dôchodku nepresiahne 5 646,48 eura, daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane, a to vo výške rozdielu medzi touto sumou a vyplateným dôchodkom.
• Otázka č. 4: V roku 2024 bol daňovníkovi spätne priznaný starobný dôchodok od 1. júna 2022 vo výške 680 eur. Za rok 2022 daňovník nie je povinný opraviť svoju daňovú povinnosť, pretože v roku 2022 mal nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane, keďže nebol k 1. januáru 2022 poberateľom starobného dôchodku. Povinnosť opravy daňovej povinnosti má za rok 2023 podaním dodatočného daňového priznania, v ktorom zvýši základ dane o sumu uplatnenej nezdaniteľnej časti základu dane, keďže za rok 2023 mu nevznikol nárok. Nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka mu nevznikne ani v roku 2024, nakoľko poberá starobný dôchodok celý rok 2024 a suma dôchodku vrátane 13. dôchodku vyplateného v roku 2024 presiahne sumu NČZD na daňovníka platnú pre rok 2024.
• Otázka č. 5: Starobná dôchodkyňa dosahuje v roku 2024 príjem z osobnej asistencie ťažko postihnutej osoby. Poberá aj vdovský dôchodok po zomrelom manželovi. Do úhrnu dôchodku pre uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane za rok 2024 sa započítava len suma starobného dôchodku vrátane 13. dôchodku. Ak úhrn starobného dôchodku vrátane 13. dôchodku vyplateného v roku 2024 nepresiahne sumu 5 646,48 eura, vznikne daňovníčke nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka vo výške rozdielu medzi sumou 5 646,48 eura a úhrnnou sumou vyplateného starobného dôchodku vrátane 13. dôchodku.
• Otázka č. 6: Daňovník je poberateľom invalidného dôchodku. V roku 2024 začal podnikať a bude dosahovať príjem zo živnosti. V tomto prípade má daňovník nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane, pretože invalidný dôchodok nie je dôchodkom, ktorý by vylučoval nárok na NČZD.
• Otázka č. 7: Daňovník poberá starobný dôchodok vo výške 450 eur mesačne, t. j. ročný dôchodok má vo výške 5 400 eur. Dosahuje príjem z prenájmu nehnuteľnosti. Daňovníkovi nevzniká nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka, nakoľko poberá iba príjem z prenájmu nehnuteľnosti, čo je pasívny príjem.
• Otázka č. 8: U poberateľa výsluhového dôchodku zo zahraničia sa postupuje rovnako, ako u poberateľa výsluhového dôchodku zo SR. Ak je daňovník poberateľom výsluhového dôchodku k 1. januáru 2024, potom mu nevzniká nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka za rok 2024.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Podmienky nároku na uplatnenie NČZD na manželku (manžela)

Daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela), ak žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledujúcich podmienok:

Prečítajte si tiež: Sprievodca ročným zúčtovaním dane pre seniorov

1. Stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života.
2. V príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie.
3. Bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie.
4. Považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Výpočet NČZD na manželku (manžela)

Do výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) vstupuje aj jej (jeho) vlastný príjem. Ak manžel (manželka) dosiahne vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa znižuje o túto sumu. V prípade, že jeho (jej) vlastný príjem presiahne stanovenú hranicu, nárok na nezdaniteľnú časť zaniká. Do vlastného príjmu manželky (manžela) sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol (bola) povinný (povinná) z tohto príjmu zaplatiť (napríklad materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora nezamestnanosti, aj príjmy oslobodené od dane z príjmov). Medzi príjmy, ktoré sa nezapočítavajú, patria zamestnanecká prémia, daňový bonus na dieťa, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť a štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok).

Výška NČZD na manželku (manžela) v roku 2024

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 47 537,98 € (176,8-násobok platného životného minima), pri výpočte nezdaniteľnej časti na manžela (manželku) postupujeme nasledovne:

• Ak manžel (manželka) nemá vlastný príjem, tak nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 5 162,50 € (19,2-násobku sumy životného minima).
• Ak manžel (manželka) má vlastný príjem, ktorý ale nepresahuje sumu 5 162,50 €, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 162,50 € a vlastným príjmom manžela (manželky).
• Ak vlastný príjem manžela (manželky) je vyšší ako suma 5 162,50 €, nezdaniteľná časť je nula.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 47 537,98 €, tak nezdaniteľná časť na manželku sa vypočíta nasledovne:

• Ak manžel (manželka) nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 17 046,99 € (63,4-násobku životného minima) a jednej štvrtiny základu dane na daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manžela (manželku) sa rovná nule.
• Ak manžel (manželka) má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 17 046,99 € a jednej štvrtiny základu dane na daňovníka zníženej o vlastný príjem manželky (manžela). Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manžela (manželku) sa rovná nule.

Výška NČZD na manželku (manžela) v roku 2025

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 48 441,43 €, pri výpočte nezdaniteľnej časti na manželku (manžela) postupujeme nasledovne:

• Ak manžel (manželka) nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 5 260,61 €.
• Ak manžel (manželka) má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky (manžela).
• Ak vlastný príjem manžela (manželky) presahuje 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je nulová.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 €, nezdaniteľná časť na manželku (manžela) sa vypočíta nasledovne:

Prečítajte si tiež: Podmienky pre rodičovský príspevok

• Ak manžel (manželka) nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa určí ako rozdiel medzi 17 346,17 € a jednou štvrtinou základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.
• Ak manžel (manželka) má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel medzi 17 346,17 € a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky (manžela). Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.

Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Podmienky nároku na uplatnenie NČZD na DDS

Daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane v sume príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu iba zo základu dane aktívnych príjmov. Pre uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti musí daňovník spĺňať nasledovné podmienky:

1. Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu.
2. Súčasne nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013, ktorej súčasťou je dávkový plán.
3. Preukázať zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.

Výška NČZD na DDS

Preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie je možné odpočítať od základu dane maximálne do výšky stanovenej zákonom.

Smrť zamestnanca a ročné zúčtovanie dane

Povinnosti zamestnávateľa a dedičov

V prípade úmrtia zamestnanca je zamestnávateľ povinný zúčtovať mzdu zosnulého zamestnanca a náhradu za nevyčerpanú dovolenku za obdobie do dňa smrti. Peňažné nároky zamestnanca nezanikajú a vo výške štvornásobku jeho priemerného zárobku prechádzajú postupne na jeho manžela (manželku), deti a rodičov, ak s ním žili v čase smrti v domácnosti. Daňová povinnosť za zosnulého zamestnanca sa vysporiada podaním daňového priznania, ktoré je povinný podať dedič (alebo zástupca určený správcom dane).

Potvrdenie o príjmoch a preddavkoch na daň

Zamestnávateľ je povinný za obdobie, za ktoré zosnulému zamestnancovi vyplácal zdaniteľnú mzdu, vystaviť doklad o súhrnných údajoch uvedených v mzdovom liste, ktoré sú rozhodujúce pre výpočet zdaniteľnej mzdy, preddavkov na daň, dane a na priznanie zamestnaneckej prémie a na priznanie daňového bonusu za príslušné zdaňovacie obdobie.

Základné zásady pracovného práva a rovnaké zaobchádzanie

Rovnaké zaobchádzanie a uspokojivé pracovné prostredie

Pri výkone závislej práce zamestnancom sa uplatňujú určité základné zásady dané platnou právnou úpravou. Ide napríklad o základnú zásadu rovnakého zaobchádzania, ktorá si vyžaduje rovnaký prístup k zamestnancom a týka sa aj odmeňovania. Jednotlivé zásady pracovného práva sa týkajú aj vytvárania uspokojivého pracovného prostredia pre výkon závislej práce.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre ročné zúčtovanie dane pri výsluhovom dôchodku

Špecifické pracovné podmienky pre určité kategórie zamestnancov

Zásady pracovného práva požadujú vytváranie špecifických pracovných podmienok pre určité kategórie zamestnancov, akými sú napríklad tehotné ženy pracujúce v pracovnom pomere.

Ďalšie dôležité aspekty

Podpora v čase skrátenej práce

Podpora v čase skrátenej práce je nárokovou finančnou pomocou, ktorá je určená zamestnávateľom v prípadoch, keď došlo k obmedzeniu ich činnosti vplyvom vonkajšieho faktora.

Doručovanie písomností týkajúcich sa skončenia pracovného pomeru

Najvyšší súd Slovenskej republiky sa zaoberal otázkou, či je zamestnávateľ povinný doručovať písomnosť týkajúcu sa skončenia pracovného pomeru na adresu, ktorú zamestnankyňa uviedla v potvrdení o dočasnej pracovnej neschopnosti.

Pracovné voľno s náhradou mzdy

Zamestnávateľ môže zamestnancovi poskytnúť pracovné voľno s náhradou mzdy alebo bez náhrady mzdy nad rámec zákonného rozsahu. V prípade, že zamestnávateľ chce zamestnancovi priznať náhradu mzdy, ale len ako určité percento z priemerného zárobku zamestnanca, je potrebné to upraviť v kolektívnej zmluve alebo vo vnútornom predpise.

tags: #ročné #zúčtovanie #ZŤP #paragraf #11