Školenie zamestnanca a nárok na odpočet DPH: Podmienky a aspekty

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je koncipovaná tak, aby bola vyberaná na každom stupni hospodárskej činnosti. Aby sa zabránilo kumulácii dane v rámci podnikateľského reťazca, platitelia dane majú možnosť odpočítať daň, čo im umožňuje zbaviť sa dane uplatnenej na predchádzajúcich stupňoch reťazca. Tento mechanizmus zodpovedá zásade neutrality DPH, ktorá zaručuje, že DPH by nemala negatívne ovplyvňovať podnikateľov.

Právo na odpočítanie dane je neoddeliteľnou súčasťou mechanizmu DPH a v zásade nemôže byť obmedzené. Uplatňuje sa bezprostredne na všetky dane zaťažujúce plnenia prijaté na vstupe. Cieľom režimu odpočítania dane je zbaviť podnikateľa bremena DPH splatnej alebo zaplatenej v rámci všetkých jeho hospodárskych činností.

Právo na odpočítanie dane

Platiteľ dane má právo na odpočítanie dane v rozsahu, v akom je príjemcom plnení pre svoj podnik a tieto plnenia sú použité alebo budú použité na účely jeho vlastných zdaniteľných plnení. Prípravné činnosti sa považujú za hospodárske činnosti, a už prvé investičné náklady vynaložené na potreby a ciele podniku sa považujú za hospodárske činnosti.

Kto si môže uplatniť odpočítanie dane?

Všeobecne platí, že odpočítanie dane si môže uplatniť len platiteľ dane. Existujú však dve výnimky:

1. Príležitostné dodanie nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu osobou, ktorá nie je platiteľom dane. V tomto prípade si môže odpočítanie dane uplatniť osoba, ktorá príležitostne dodáva nový dopravný prostriedok, ale len za mesiac, v ktorom bol tento dopravný prostriedok dodaný.
2. Oneskorená registrácia za platiteľa dane. Zdaniteľná osoba (tuzemská aj zahraničná), ktorá si oneskorene splnila registračnú povinnosť, si môže uplatniť odpočítanie dane za obdobie, v ktorom mala byť registrovaná ako platiteľ dane.

Vznik práva na odpočítanie dane

Právo na odpočítanie dane z tovaru alebo služby vzniká platiteľovi dane v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť. Základnou podmienkou je, aby daňová povinnosť vznikla buď dodávateľovi tovaru alebo služby, alebo samotnému platiteľovi dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, alebo pri dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia. Ak nedôjde ku vzniku daňovej povinnosti, nemôže vzniknúť ani právo na odpočítanie dane.

Prečítajte si tiež: Príručka pre pedagógov: Žiaci so zdravotným znevýhodnením

Odpočítanie dane a školenia zamestnancov

V kontexte školení zamestnancov je dôležité rozlišovať niekoľko situácií, ktoré ovplyvňujú nárok na odpočet DPH.

Vzdelávanie zamestnancov a daň z príjmov

Suma vynaložená zamestnávateľom na vzdelávanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa, je oslobodená od dane z príjmov. Ak zamestnávateľ preplatí zamestnancovi kurz účtovníctva, ktorý súvisí so zmenami v priebehu roka, ide o výdavok na vzdelávanie, ktorý je oslobodený od dane z príjmov.

Samozdanenie DPH pri školeniach

Pri kúpe školenia môžu kupujúcemu vzniknúť daňové povinnosti k DPH na Slovensku, v inom členskom štáte Európskej únie alebo v treťom štáte. Je potrebné rozlišovať, či je kupujúci zdaniteľná alebo nezdaniteľná osoba podľa zákona o DPH.

Zdaniteľná osoba

Pri zdaniteľnej osobe sa miesto dodania služby posudzuje podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Ak je kupujúci zdaniteľná osoba zo Slovenska, miesto dodania služby je vždy Slovensko. To znamená, že slovenský kupujúci musí samozdaniť DPH prostredníctvom slovenského daňového priznania. Ak má nárok na odpočet DPH, môže si ho uplatniť.

Nezdaniteľná osoba

Pri nezdaniteľnej osobe sa miesto dodania služby určuje podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH. Ak sa služby poskytnuté v súvislosti so školením fyzicky vykonajú na Slovensku, miesto dodania služby je na Slovensku. V tomto prípade, ak je dodávateľ zo Slovenska, kupujúci nemá žiadne daňové povinnosti a môže uplatniť nárok na odpočet DPH. Ak je dodávateľ zahraničný, prenáša sa daňová povinnosť na kupujúceho podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH a kupujúci musí samozdaniť slovenskú DPH v daňovom priznaní.

Prečítajte si tiež: Investujte do vzdelania: Kurzy na Slovensku

Špecifické situácie pri školeniach

Je potrebné rozlišovať, či kupujúci kúpil vstupné na školenie, alebo uzavreté školenie. Pri vstupe na školenie sa miesto dodania posudzuje podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH. Pri kúpe uzavretého školenia sa miesto dodania posudzuje podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH pre zdaniteľnú osobu a podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH pre nezdaniteľnú osobu.

Ak sa školenie koná v treťom štáte, kupujúci nemá žiadne daňové povinnosti na Slovensku, pretože miesto dodania služby je v treťom štáte.

Odpočítateľná daň pri kúpe majetku a služieb

Platiteľ dane môže uplatniť odpočítanie dane v rozsahu, v akom je príjemcom plnení pre svoj podnik a tieto plnenia sú použité alebo budú použité na účely jeho vlastných zdaniteľných plnení.

Príklady z praxe

Príklad 1: Nákup kancelárskych potrieb

Slovenská s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, nakúpi kancelárske potreby od inej slovenskej s.r.o., ktorá je taktiež platiteľom DPH. Slovenská s.r.o., ktorá je odberateľom, si môže uplatniť odpočítanie DPH z nakúpených kancelárskych potrieb.

Príklad 2: Prepravné služby zo zahraničia

Slovenská s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, si objedná prepravné služby od dodávateľa z inej krajiny EÚ (napr. Talianska), pričom dodávateľ je registrovanou osobou pre DPH v Taliansku. Slovenskej s.r.o. ako nadobúdateľovi služby vzniká v rámci samozdanenia povinnosť uhradiť daň, a zároveň aj právo na odpočet dane.

Prečítajte si tiež: IRS a zamestnávanie štátnych príslušníkov tretích krajín

Príklad 3: Tovar s montážou

Slovenská s.r.o. si objedná dodanie tovaru s montážou - napr. kuchynskej linky, od inej slovenskej s.r.o.. Slovenskej s.r.o. ako nadobúdateľovi služby vzniká v rámci tuzemského samozdanenia povinnosť uhradiť daň, a zároveň aj právo na odpočet dane.

Obmedzenia a výnimky pri odpočítaní DPH

Existujú situácie, kedy platiteľ dane nemôže odpočítať daň, napríklad:

• Pri kúpe tovarov a služieb za účelom pohostenia a zábavy.
• Pri prechodných položkách, ktoré platiteľ dane platí v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka.

Pomerové odpočítanie dane

Ak platiteľ dane použije prijaté tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň, je povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať.

Dôležité aspekty a praktické rady

• Pri každom doklade je dôležité posúdiť, či má konkrétna firma právo na odpočítanie DPH.
• Odpočítanie DPH závisí od biznis modelu a rôznych parametrov odberateľa.
• Existujú situácie, kedy podnikateľ nemá právo na odpočítanie vstupnej DPH v plnej miere či vôbec.
• Je potrebné rozlišovať medzi plneniami oslobodenými od DPH s právom na odpočítanie DPH a bez práva na odpočítanie DPH.
• Pri nákupe zo zahraničia je potrebné overiť si, či dodávateľ fakturuje s DPH alebo bez DPH a či sa uplatňuje mechanizmus prenosu daňovej povinnosti.
• Na účely odpočítania vstupnej DPH musia byť splnené nielen vecné kritériá, ale aj formálne náležitosti.
• Platiteľ DPH má právo na odpočítanie, iba ak disponuje faktúrou od odberateľa.
• Právo na odpočítanie DPH zo vstupov použitých na DPH-čkou zdaňované výstupy má iba registrovaný a plnohodnotný platiteľ DPH.

tags: #školenie #zamestnanca #nárok #na #odpočet #DPH