Účtovanie vrátenia dotácie z ÚPSVaR

Tento článok sa zaoberá účtovaním a daňovým posúdením vrátenia finančného príspevku poskytnutého Úradom práce, sociálnych vecí a rodiny (ÚPSVaR) v rámci projektu „Prvá pomoc“. Konkrétne sa zameriame na opatrenie č. 3B podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. a analyzujeme, ako správne postupovať pri vrátení dotácie a aký to má dopad na daňové priznanie.

Právny rámec a definície

Finančný príspevok na úhradu časti mzdových nákladov na zamestnanca, poskytnutý ako plnenie v rámci aktívnej politiky trhu práce, je podľa § 13 ods. 2 písm. k) zákona č. 595/2003 Z. z. príjmom oslobodeným od dane.

Podľa § 52a ods. 3 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, dotácia na úhradu nákladov, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad.

Účtovanie dotácie a jej vplyv na daňové výdavky

Pri účtovaní dotácie na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 - Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 - Ostatné finančné výnosy v účtovnom období, v ktorom sa účtujú kompenzované náklady (účtovný predpis: 384/648).

To znamená, účtovná jednotka má povinnosť účtovať o nároku na dotáciu v tom účtovnom období, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. Účtovná jednotka musí vychádzať z uzatvorenej zmluvy, aké jej boli stanovené podmienky pre získanie dotácie, a musí sama vedieť deklarovať, či sa zmluvné podmienky z jej strany splnia, a tým sa jej dotácia poskytne.

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

Ak v roku 2024 bolo účtované o mzdových nákladoch na účet 521 a tieto náklady Vám preplatí úrad práce (k tejto skutočnosti máte doklady, z ktorých je zrejmé, že Vám tento náklad bude preplatený = ak je takmer isté, že dotácia bude poskytnutá), musíte aj o výnose účtovať v roku 2024 (nutné účtovať o predpise nároku na dotáciu).

Nedaňové náklady na mzdy (521) a zákonné sociálne poistenie (524) sa v daňovom priznaní uvedú do tabuľky A - Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (k r. 130 II časti).

Vrátenie finančného príspevku - účtovný pohľad

Vrátenie dotácie sa účtuje podľa § 52a ods. 5 postupov účtovania. Ak suma dotácie, ktorú je potrebné vrátiť, súvisí s výnosmi budúcich období, účtuje sa zníženie výnosov budúcich období. V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období, alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, účtuje sa do nákladov bežného účtovného obdobia.

Ustanovenie § 52a postupov účtovania inú súvzťažnosť na účtovanie vrátenia dotácie neupravuje, preto sa vrátenie dotácie zaúčtuje vyššie uvedeným spôsobom, ktorý je v súlade s § 52a ods. 5 postupov účtovania.

Príklad účtovania: MD 548/D 346 (Náklad/Záväzok)

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

Daňové posúdenie vrátenia dotácie

Podľa § 19 ods. 2 písm. c) Zákona o dani z príjmov sú daňovými výdavkami aj náklady, ktoré vznikli v súvislosti s činnosťou, z ktorej príjmy podliehajú dani. Keďže povinnosť uhradiť (vrátiť) finančný príspevok poskytnutý v rámci projektu „Prvá pomoc“ vznikla v dôsledku porušenia zmluvných podmienok, je možné tento náklad považovať za daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. c) Zákona o dani z príjmov.

Príklad z praxe a účtovné súvzťažnosti

Ak účtovná jednotka dostala v roku 2020 a 2021 finančný príspevok v rámci projektu „Prvá pomoc“ a v roku 2022 bola po kontrole ÚPSVaR požiadaná o vrátenie časti príspevku, postupuje nasledovne:

1. Zaúčtovanie povinnosti vrátiť dotáciu: MD 548/D 346 (Náklad - Ostatné náklady na hospodársku činnosť / Záväzok voči ÚPSVaR)
2. Úhrada vrátenej dotácie: MD 346/D 221 (Záväzok voči ÚPSVaR / Bankový účet)

Špecifické situácie a ich riešenie

Dotácia na mzdy zamestnancov so zdravotným postihnutím

Ak spoločnosť zamestnáva zamestnancov so zdravotným postihnutím a prijíma príspevok na jednu zamestnankyňu z chránenej dielne od úradu práce, sociálnych vecí a rodiny, je potrebné postupovať nasledovne:

• Mzdové náklady za jednotlivé mesiace sa účtujú ako 521/331, čo predstavuje daňový výdavok.
• Prijatý príspevok sa účtuje 221/346 a následne do výnosov ako 346/648.
• Ak príspevok za mesiace október až december bol prijatý až vo februári nasledujúceho roka, je potrebné účtovať o nároku na dotáciu už v roku, kedy vznikli mzdové náklady (ak je takmer isté, že dotácia bude poskytnutá). Účtovné súvzťažnosti v roku vzniku nároku sú nasledovné:
  • Mzdový náklad, predpis: 521/331
  • Nárok na dotáciu, predpis: 346/384
  • Zúčtovanie výnosu k nákladu: 384/648
• V nasledujúcom roku sa účtuje len o prijatí peňažných prostriedkov na bankový účet: 221/346.

Účtovanie dotácie v jednoduchom účtovníctve

V prípade, ak daňovník účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, spôsob zahrnutia dotácie do základu dane je uvedený v § 17 ods. 3 písm. d) ZDP. Na konci účtovného obdobia, v ktorom bola prijatá dotácia, sa zistí suma použitej dotácie. Suma použitej dotácie sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok príjmov ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení „ostatný príjem“.

Povinnosť vrátiť peňažné prostriedky z dotácie, ak sa porušia ustanovené podmienky, sa účtuje v knihe záväzkov záväzok voči poskytovateľovi dotácie vo výške sumy peňažných prostriedkov z dotácie určených na vrátenie.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

tags: #uctovanie #vratenej #dotacie #upsvar