Účtovanie vkladov do základného imania a podielov v obchodných spoločnostiach

Vklad spoločníka do obchodnej spoločnosti alebo družstva, s výnimkou akciovej spoločnosti, sa vyjadruje jednou sumou ako podiel na spoločnosti. Všeobecná definícia vkladu je uvedená v § 61 Obchodného zákonníka (OZ), ktorý obsahuje základné ustanovenia pre všetky obchodné spoločnosti a družstvá.

Definícia a formy vkladu

Vklad spoločníka do obchodnej spoločnosti predstavuje majetok, ktorý sa spoločník zaväzuje vložiť do spoločnosti a podieľať sa ním na výsledku hospodárenia spoločnosti. Na účtoch podielových cenných papierov a vkladov účtuje investor - vkladateľ vklady do obchodných spoločností bez ohľadu na vecnú podstatu vkladu.

Základné imanie spoločnosti predstavuje peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných vkladov a nepeňažných vkladov vložených do podniku spoločníkmi, členmi alebo zakladateľmi.

Peňažné vklady

Pri založení spoločnosti peňažnými vkladmi je účtovanie pomerne jednoduché. Zvyčajne ide o vloženie peňažnej sumy na osobitný účet v banke zriadený správcom vkladu alebo predstavenstvom. Napríklad Obchodný zákonník ukladá v § 204 ods. 2 povinnosť predstavenstvu akciovej spoločnosti.

Pri zaviazaní sa k peňažnému vkladu v cudzej mene do tuzemskej spoločnosti sa cudzia mena ocení kurzom Národnej banky Slovenska (NBS) ku dňu upísania vkladu. Pri splatení vkladu vložením na devízový účet sa použije na prepočet kurz NBS ku dňu splatenia vkladu. Rozdiely, ktoré vzniknú pri splácaní vkladu v cudzej mene z titulu zmeny kurzov, nie sú podľa § 24 ods. 2 opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky (MF SR) relevantné.

Prečítajte si tiež: Účet základného imania

Príklad:

Spoločnosť AZ, a. s., sa zaviazala ako vkladateľ (40 % podiel na ZI) vložiť do spoločnosti DEV, s. r. o., sumu 10 000 EUR. Ku dňu upísania vkladu bol kurz 34,264 Sk/EUR. Vklad bol splatený na devízový účet v banke pri kurze 33,985 Sk/EUR. Kurz NBS bol rovnaký ku dňu úbytku devíz na účte spoločníka a príjmu devíz na účte spoločnosti.

Účtovanie u spoločníka DEV, s. r. o.: Neuvedené v poskytnutých informáciách.Účtovanie v spoločnosti AZ, a. s.: Neuvedené v poskytnutých informáciách.

Príklad:

Spoločnosť BF upísala peňažný vklad do spoločnosti AF v sume 3,5 mil. Sk. Vklad splatila v eurách, a to vo výške 105 000 EUR vložením sumy na korunový účet v banke. Banka pripísala v kurze 34,245 Sk/EUR sumu 3 595 725 Sk.

Účtovanie: Neuvedené v poskytnutých informáciách.

Nepeňažné vklady

Nepeňažným vkladom môže byť len majetok, ktorého hodnota sa dá určiť v peniazoch. Vklady alebo časti vkladov splatené pred vznikom spoločnosti do obchodného registra spravuje zakladateľ, ktorý je tým poverený v spoločenskej zmluve (správca vkladu). Spoločenská zmluva môže správou vkladu poveriť aj banku alebo pobočku zahraničnej banky, aj keď nie je zakladateľom spoločnosti.

Prečítajte si tiež: Účtovanie základného imania

Pri nadobudnutí majetku z titulu prijatia vkladu do obchodnej spoločnosti je dôležité osobitné vymedzenie vstupnej ceny pre daňové účely pre účely odpisovania a vyradenia majetku z účtovníctva, upravené v § 25 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Príklad:

Spoločnosť AB, s. r. o., sa rozhodla vložiť do dcérskej spoločnosti Dcéra, s. r. o., ako nepeňažný vklad pozemok, ktorého účtovná hodnota je 240 tis. Sk. Pozemok bol pre účely vkladu ocenený trhovou hodnotou 3,5 mil. Sk. V marci 2008 spoločnosť Dcéra, s. r. o., pozemok predala za 4,2 mil. Sk.

Účtovanie predaja pozemku v spoločnosti Dcéra, s. r. o.: Neuvedené v poskytnutých informáciách.

Pri predaji pozemku v roku 2008 si spoločnosť Dcéra, s. r. o., uplatní v daňových výdavkoch cenu pozemku v sume 240 000 Sk, t. j. do výšky jeho ocenenia u vkladateľa v súlade s § 19 ods. 3 písm. e) v nadväznosti na § 25 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Príklad:

Spoločnosť DA, s. r. o., sa zaviazala vložiť ako nepeňažný vklad (25 % podiel na základnom imaní) do spoločnosti ZET, s. r. o., rôzny drobný hmotný majetok, ktorého obstarávacia cena bola nižšia ako 30 000 Sk, ale doba použiteľnosti presahovala jeden rok. DA, s. r. o., účtovala tento majetok v zásobách a jeho účtovná hodnota je nulová.

Prečítajte si tiež: Čo sú Aktíva, Pasíva a Vlastné Imanie?

Účtovanie u spoločníka DA, s. r. o.: Neuvedené v poskytnutých informáciách.Účtovanie v spoločnosti ZET, s. r. o.: Neuvedené v poskytnutých informáciách.

Príklad:

Predmetom nepeňažného vkladu právnickej osoby - spoločníka s. r. o. je pohľadávka.

Účtovanie: Neuvedené v poskytnutých informáciách.

Príklad:

Pohľadávka vložená ako nepeňažný vklad sa stala nedobytnou. Ustanovenie § 59 ods. 5 OZ ukladá spoločníkovi zodpovednosť za vymožiteľnosť pohľadávky, ktorú vložil ako nepeňažný vklad do spoločnosti. Ak má spoločník postavenie ručiteľa, možno vychádzať z podstaty inštitútu ručenia upraveného v § 546 až § 550 Občianskeho zákonníka, resp. v § 303 až § 312 OZ.

Účtovanie: Neuvedené v poskytnutých informáciách.

Základné imanie a účet 411

Peňažné vyjadrenie súhrnu všetkých peňažných aj nepeňažných vkladov je v spoločnosti, ktorá vklady prijíma, základným imaním (ZI). Základné imanie sa povinne vytvára v akciovej spoločnosti a v spoločnosti s ručením obmedzeným a jeho výška sa zapisuje do obchodného registra. Prijaté vklady sú súčasťou vlastného kapitálu spoločnosti. Vlastný kapitál je súhrnné vyjadrenie pre majetok, ktorý patrí vlastníkom spoločnosti. Predstavuje kapitál, ktorý vkladajú vlastníci pri založení obchodnej spoločnosti alebo družstva. Základné imanie predstavuje rozhodujúcu zložku vlastného imania spoločnosti a pri vzniku spoločnosti sa rovná vlastnému imaniu. Obchodný zákonník predpisuje povinnú výšku zapisovaného základného imania pri akciovej spoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným a pri družstve.

Na účte 411 - Základné imanie sa účtuje len základné imanie zapísané do obchodného registra. Základné imanie nezapísané do obchodného registra, ako aj všetky jeho zmeny sa účtujú na účte 419 - Zmeny základného imania.

Emisné ážio

Na účte 419 sa účtuje aj rozdiel medzi menovitou hodnotou a vyššou predajnou cenou akcií, prípadne vkladov pri zvyšovaní základného imania upísaním nových akcií, prípadne vkladov. Emisné ážio predstavuje cenu, ktorú platia noví akcionári alebo spoločníci za prístup k jestvujúcim ostatným fondom spoločnosti, ak podiel akcie na vlastnom imaní (účtovná hodnota akcie) je vyšší ako jej nominálna hodnota. Pôvodní akcionári sú týmto chránení proti tzv. "zriedeniu" ich podielu na majetku spoločnosti.

Ážio ako ekonomický pojem vo všeobecnosti predstavuje rozdiel medzi menovitou hodnotou a reálnou hodnotou, rozdiel medzi hodnotami, ktorými disponuje jednotlivec a ich kúpnou silou.

Príklad:

Akciová spoločnosť Nora, a. s., má zapísané ZI vo výške 20 mil. Sk. Vlastné imanie spoločnosti podľa súvahy k 31. 12. 2006 je vo výške 24 mil. Sk.

Účtovanie: Neuvedené v poskytnutých informáciách.

Podielové cenné papiere

Podielové cenné papiere sú majetkové cenné papiere (akcie, dočasné listy), ktoré umožňujú ich majiteľom podieľať sa na rozhodovaní v podnikaní a súčasne prinášajú ich majiteľom výnosy vo forme dividend a tantiém. Zhodnotiť ich možno aj predajom. Pri zániku spoločnosti má majiteľ nárok na podiel na likvidačnom zostatku. Podielové cenné papiere patria medzi dlhodobý finančný majetok, ktorý vyjadruje podiel na majetku akciovej spoločnosti.

Investovanie do akciovej spoločnosti

Pri investovaní do obchodnej spoločnosti je dôležitý akt zakladania. Akciová spoločnosť môže byť založená:

• a) zakladateľskou zmluvou (ak spoločnosť zakladajú dvaja alebo viacerí zakladatelia),
• b) zakladateľskou listinou (ak spoločnosť zakladá jeden zakladateľ),
• c) súčasne s povolením na podnikanie,
• d) na základe verejnej výzvy na upísanie akcií (verejná akciová spoločnosť).

Príklad:

Spoločnosť ABC, a. s., bola založená dvoma zakladateľmi, ktorí sa zaviazali vložiť nasledovné vklady:

• 1. zakladateľ s. r. o. KAPA: peňažný vklad 900 tis. Sk, t. j. 90 tis. Sk splatených;
• 2. zakladateľ s. r. o. DELTA: nepeňažný vklad - budova vo vstupnej cene 2,5 mil. Sk, ktorá bola ocenená pre účely vkladu na hodnotu 1 100 tis. Sk; daňová zostatková hodnota budovy je 900 tis. Sk.

ABC, a. s., vydala 2 000 ks akcií v nominálnej hodnote 1 000 Sk. Predložil sa návrh na zápis do obchodného registra. V súvislosti so vznikom spoločnosti spoločnosť obdržala faktúru na notárske poplatky vo výške 60 tis. Sk.

Ak sa novovznikajúca spoločnosť zaregistruje za platiteľa DPH, môže si uplatniť nárok na odpočítanie DPH z vecného vkladu, ak splní podmienky § 49 - § 51 a § 55 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty.

Účtovanie: Neuvedené v poskytnutých informáciách.

Vstupná súvaha (v tis. Sk): Neuvedené v poskytnutých informáciách.

1. Vstupnou cenou budovy [§ 25 ods. 1 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP)] pre účely daňového odpisovania je v ABC, a. s., zostatková daňová hodnota u vkladateľa DELTA, s. r. o., čo je suma 900 tis. Sk.
2. Nárok na uplatnenie odpočítania DPH v ABC, a. s., po registrácii za platiteľa DPH v sume 175 630 Sk účtovným zápisom MD 343 / D 021.

Dodatočné vklady do akciovej spoločnosti

O zvýšení základného imania rozhoduje valné zhromaždenie dvojtretinovou väčšinou hlasov prítomných akcionárov. Uznesenie valného zhromaždenia o zvýšení základného imania sa ukladá do zbierky listín (zákon č. 530/2003 Z. z. o obchodnom registri a o zmene a doplnení niektorých zákonov).

Existujú rôzne spôsoby zvýšenia základného imania:

• a) upísaním nových akcií,
• b) z majetku spoločnosti,
• c) výmenou vymeniteľných dlhopisov za akcie,
• d) výmenou prioritných dlhopisov za akcie.

V prípade zvýšenia uvedeného v písm. c) a d) rozhoduje o zvýšení ZI valné zhromaždenie.

Zvýšenie základného imania upísaním nových akcií môže nastať až vtedy, keď akcionári splatili emisný kurz všetkých skôr upísaných akcií. Takéto zvýšenie základného imania sa nazýva aj efektívne, pretože spoločnosť získa nové zdroje financovania. Z pohľadu prezentácie majetku v účtovníctve sa zvýšia aktíva (obchodný majetok spoločnosti) a v pasívach súvahy sa zvýšia vlastné zdroje financovania majetku.

Príklad:

Spoločnosť Gama, a. s., zvýšila základné imanie upísaním nových akcií.

Účtovanie: Neuvedené v poskytnutých informáciách.

Zvýšenie ZI výmenou dlhopisov za akcie

Predstavuje zvýšenie ZI výmenou vymeniteľných alebo prioritných dlhopisov za akcie. Valné zhromaždenie pri rozhodovaní o vydaní vymeniteľných dlhopisov súčasne rozhodne aj o zvýšení základného imania v rozsahu, v akom sa uplatnia práva na vydanie akcií spoločnosti spojené s vymeniteľnými dlhopismi. Právo z vymeniteľného dlhopisu sa môže uplatniť až po úplnom splatení emisného kurzu dlhopisu. Právo na akcie z vymeniteľného dlhopisu sa uplatňuje doručením písomnej žiadosti spoločnosti. Dňom doručenia písomnej žiadosti spoločnosti nastáva upísanie a splatenie akcií a zaniká právo na výplatu menovitej hodnoty dlhopisu a výnosu z dlhopisu. Právo z vymeniteľného dlhopisu sa môže uplatniť až po úplnom splatení emisného kurzu dlhopisu. S vydaním prioritných dlhopisov sú spojené práva na prednostné upísanie akcií.

Príklad:

Spoločnosť AA, a. s., vydala vymeniteľné dlhopisy, ktoré boli neskôr vymenené za akcie.

Účtovanie: Neuvedené v poskytnutých informáciách.

Príklad:

Spoločnosť AB, a. s., vydala prioritné dlhopisy, ktoré boli neskôr vymenené za akcie.

Účtovanie: Neuvedené v poskytnutých informáciách.

Zvýšenie ZI z majetku spoločnosti

Valné zhromaždenie môže rozhodnúť, že nerozdelený zisk alebo prostriedky fondov vytvorených zo zisku, ktorých použitie nie je zákonom stanovené (OZ), sa použijú na zvýšenie základného imania. Z majetku spoločnosti možno zvýšiť základné imanie len na základe schválenej ročnej účtovnej závierky, ktorá bola overená audítorom bez výhrad a ktorá je zostavená z údajov zistených najneskôr ku dňu, od ktorého ku dňu konania valného zhromaždenia neuplynulo viac ako 6 mesiacov. Valné zhromaždenie je povinné presne označiť zdroj, z ktorého sa bude základné imanie zvyšovať. Pri takomto zvýšení základného imania nemôže dôjsť k zmene štruktúry akcionárov. Na zvýšení základného imania z majetku spoločnosti sa podieľajú akcionári podľa menovitých hodnôt upísaných akcií. Účtovanie v spoločnosti je rovnaké bez ohľadu na to, či zvýšením ZI sa len zvýši menovitá hodnota akcií alebo sa vydajú ďalšie akcie v pôvodnej menovitej hodnote.

Príklad:

Spoločnosť Beta, a. s., zvýšila základné imanie z nerozdeleného zisku.

Účtovanie: Neuvedené v poskytnutých informáciách.

Príklad:

Účtovanie u akcionára, ak zvýšením ZI dochádza k výmene listinných akcií z dôvodu zvýšenia ich menovitej hodnoty. Základné imanie spoločnosti Alfa, a. s., bolo zvýšené z nerozdeleného zisku. Akcionári AB, s. r. o. a CD, s. r. o. vlastnili akcie v spoločnosti Alfa, a. s. Alfa, a. s., pristúpila k výmene akcií.

Účtovanie: Neuvedené v poskytnutých informáciách.

Nadobúdanie podielových cenných papierov kúpou

Podielové cenné papiere môže účtovná jednotka obstarať aj kúpou na finančnom trhu (v anonymnom obchode) alebo v individuálnom obchode. Pri účtovaní o obstarávaní (kúpe) cenných papierov treba vychádzať z konkrétnych zmlúv o obstaraní, kúpe a predaji cenných papierov, ktoré upravuje zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách. Záväzok previesť zaknihovaný CP je splnený registráciou jeho prevodu vykonanou centrálnym depozitárom alebo členom centrálneho depozitára na základe príkazu na registráciu prevodu na účtoch majiteľov CP. Zápis prevodu na účte prevodcu CP aj na účte nadobúdateľa CP musia byť vykonané k rovnakému dňu. Tieto skutočnosti určujú deň uskutočnenia účtovného prípadu pri predaji a kúpe CP. V anonymnom obchode na burze možno obstarať len zaknihované CP. Na burze možno obchodovať len prostredníctvom členov burzy. Pri predaji a kúpe listinného CP je záväzok previesť listinný CP splnený jeho odovzdaním nadobúdateľovi. Ak ide o listinný cenný papier na rad (ordpapier), vyžaduje sa aj rubopis. Listinné CP možno obstarať v individuálnom obchode.

Príklad:

Spoločnosť Delta, s. r. o., kúpila 1 000 ks akcií emitenta Akcent a. s. Zmluva bola uzatvorená 10. mája. Poskytnutý preddavok dňa 10. 5. 2008 bol vo výške 700 tis. Sk. Dňa 16. 5. 2008 predložil komisionár klientovi vyúčtovanie obchodu, podľa ktorého bol daný príkaz na registráciu prevodu predmetných CP v limitnej cene na účet spoločnosti Delta, s. r. o.

tags: #zakladne #imanie #ucet #411 #uctovanie