Zmluva o dielo, ostatný príjem a preukázateľné náklady z daňového hľadiska

Tento článok sa zaoberá daňovým hľadiskom zmluvy o dielo, s dôrazom na príjem autora a preukázateľné náklady. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na zmluvu o dielo, ostatný príjem a preukázateľné náklady, pričom zohľadňuje daňové hľadisko.

Právny rámec ochrany diel a umeleckých výkonov

Právna úprava vzťahov, ktoré vznikajú v súvislosti s vytváraním diel a ich následným uplatňovaním na verejnosti, s cieľom chrániť morálne a materiálne záujmy tvorcov, je upravená zákonom č. 618/2003 Z. z., teda autorským zákonom.

Autor a umelec podľa zákona

Autorom je fyzická osoba, ktorá vytvorila dielo. Autorský zákon sa vzťahuje aj na umelecké výkony výkonných umelcov. Medzi zmluvnými stranami, teda objednávateľom a autorom, je možné uzatvoriť zmluvu o vytvorení diela. Autor udeľuje súhlas na použitie diela nadobúdateľovi licenčnou zmluvou.

Podľa § 3 ods. 1 písm. b) živnostenského zákona živnosťou nie je využívanie výsledkov duševnej tvorivej činnosti chránených osobitnými zákonmi (s odvolávkou aj na autorský zákon) ich pôvodcami včítane vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady.

Na podporu tvorivej literárnej, vedeckej a umeleckej činnosti sa zriaďujú umelecké fondy podľa zákona č. 13/1993 Z. z. o umeleckých fondoch v znení neskorších predpisov. Finančným základom hospodárenia týchto fondov sú okrem iného aj príspevky príjemcov autorských odmien a odmien výkonných umelcov.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Príspevky do umeleckých fondov

Príjemcovia autorských odmien a odmien výkonných umelcov odvádzajú fondom príspevok vo výške 2 % z ich hrubých príjmov. Právnická alebo fyzická osoba, ktorá vypláca odmenu, zrazí príspevok, zrazené sumy vyúčtuje a odvedie za kalendárny mesiac vždy do 20. dňa nasledujúceho mesiaca príslušnému fondu.

Príjem umelcov a autorov z pohľadu daňových predpisov

Umelec aj autor sa z hľadiska daňových predpisov považujú za daňovníka. Príjem umelca a autora sa podľa ZDP zaraďuje medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti (ak nepatrí do príjmov zo závislej činnosti). Z § 31 ZSD vyplýva pre tieto osoby registračná povinnosť u miestne príslušného správcu dane.

Zdaňovanie príjmu umelca a autora

Pri zdanení príjmu v § 5 sa postupuje podľa § 35 ZDP. Príjem je zdaňovaný preddavkovo zamestnávateľom. Po skončení zdaňovacieho obdobia požiada daňovník o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov alebo vysporiada svoje daňové povinnosti podaním daňového priznania.

Pri príjmoch z inej samostatnej zárobkovej činnosti sú základom dane (čiastkovým základom dane) príjmy znížené o daňové výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. a) zdaní svoje príjmy v podanom daňovom priznaní.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Paušálne výdavky verzus preukázateľné daňové výdavky

Pri zisťovaní základu dane môže daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP uplatniť k zdaniteľným príjmom preukázateľné daňové výdavky zistené z riadne vedeného účtovníctva alebo výdavky percentom z príjmov (tzv. paušálne výdavky). Paušálne výdavky si môže uplatniť podľa § 6 ods. 10 ZDP iba daňovník, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia.

Výška paušálnych výdavkov je v súčasnom období 60 % z úhrnu príjmov, maximálne však 20 000 eur. V uvedenej výške výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného poistného na zdravotné a sociálne poistenie.

Príklad na výpočet základu dane s paušálnymi výdavkami

Spisovateľ dosiahol ročný príjem zo svojich diel 9 500 eur. Jeho vydavatelia mu vyplatili uvedenú sumu zníženú o 190 eur (2 % príspevok do Literárneho fondu). Nevedie účtovníctvo, rozhodol sa vyčísliť základ dane s uplatnením paušálnych výdavkov. Za rok zaplatil poistné do poisťovní 2 900 eur.

Základ dane sa vypočíta nasledovne:

1. Príjem: 9 500 eur
2. Príspevok do Literárneho fondu: 190 eur
3. Príjem po odpočítaní príspevku: 9 310 eur
4. Paušálne výdavky (60 % z 9 310 eur): 5 586 eur
5. Zaplatené poistné: 2 900 eur
6. Základ dane: 9 310 eur - 5 586 eur - 2 900 eur = 824 eur

Zdanenie príjmu autora zrážkou

Medzi príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, patrí podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov príjem z použitia diela alebo umeleckého výkonu. Základom dane je v súlade s § 43 ods. 5 písm. b) zákona príjem znížený o paušálne výdavky vo výške 40 %. Z týchto príjmov je povinný zrážku dane vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Daňovník sa však môže rozhodnúť (ak je to pre neho výhodnejšie) považovať daň zrazenú platiteľom dane za preddavok na daň a v súlade s § 43 ods. 7 ZDP si ho odpočítať v podanom daňovom priznaní. Ak suma dane vybranej zrážkou prevyšuje výšku dane vypočítanú v daňovom priznaní, má daňovník nárok na vrátenie daňového preplatku.

Príklad na zdanenie príjmu zrážkou

Daňovník, ktorý je zamestnaný a poberá príjmy zo závislej činnosti, spracoval príspevok do periodickej publikácie, za ktorý mu bol priznaný honorár vo výške 300 eur. Z honorára odvedie vydavateľ 2 % príspevok do Literárneho fondu vo výške 6 eur.

Vydavateľ zrazí daň z príjmu nasledovne:

1. Honorár: 300 eur
2. Príspevok do Literárneho fondu: 6 eur
3. Základ dane: 300 eur - 6 eur = 294 eur
4. Paušálne výdavky (40 % z 294 eur): 117,60 eur
5. Zdaniteľný príjem: 294 eur - 117,60 eur = 176,40 eur
6. Daň (19 % zo 176,40 eur): 33,52 eur (zaokrúhlené na eurocenty nadol)

Povinnosti platiteľa pri príjmoch autorov

ZDP ukladá povinnosti tomu, kto vypláca autorovi príjem. Podľa § 5 ods. 3 ZSD je platiteľom osoba, ktorá odvádza správcovi dane daň vybranú od daňovníka alebo zrazenú daňovníkovi a majetkovo za ňu zodpovedá. V súlade s § 43 ods. 10 až 12 ZDP je zrážku dane povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka.

Platiteľ dane je povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Súčasne je povinný oznámiť správcovi dane túto skutočnosť (ak správca dane na žiadosť platiteľa dane neurčí inak). Zrážka sa vykonáva zo sumy úhrady alebo pripísania dlžnej sumy v prospech daňovníka.

Ak platiteľ dane nevykoná zrážku dane alebo zrazenú daň včas neodvedie, alebo nezrazí daň v správnej výške, bude sa od neho vymáhať rovnako ako ním nezaplatená daň. Platiteľ má registračnú povinnosť podľa § 31 ods. 4 ZSD.

Príklad na povinnosti platiteľa dane

Honorár bol pripísaný daňovníkovi na účet 11. 6. vo výške 260,34 eur (300 - 6 - 33,66 eur). Vydavateľ odvedie príspevok Literárnemu fondu do 20. 7. vo výške 6 eur. Daň odvedie daňovému úradu najneskôr do 16. 7. (15. 7. je nedeľa, preto sa termín presúva na najbližší pracovný deň v súlade s § 13 ods. 10 ZSD) a súčasne zašle daňovému úradu oznámenie.

Zdaňovanie príjmov zahraničných umelcov

V predchádzajúcich bodoch sme sa venovali zdaneniu príjmov autorov a umelcov, ktorí sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou. Podľa § 2 písm. d) bodu 1 ZDP je takýmto daňovníkom fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava.

Podľa § 16 ods. 1 písm. d) ZDP príjmom zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou je príjem z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území SR bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu.

Na základe uvedeného je príjem zahraničného umelca z činnosti vykonávanej na území SR zdaňovaný zrážkovou daňou podľa § 43 ods. 2 ZDP. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je v súlade s § 43 ods. 5 písm. d) zákona príjem znížený o paušálne výdavky 40 %. Zrážku dane vykoná platiteľ, ktorý z takto vypočítaného základu dane vypočíta daň vo výške 19 %, ak nie je zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia ustanovená nižšia sadzba dane.

Zahraničný umelec sa môže po skončení zdaňovacieho obdobia rozhodnúť, či bude považovať zrazením dane svoju daňovú povinnosť za vysporiadanú v súlade s § 43 ods. 6 ZDP, alebo bude zrazenú daň považovať iba za preddavok na daň v súlade s § 43 ods. 7 zákona. V tom prípade si započíta zaplatený preddavok na daň v daňovom priznaní, v ktorom si vyčísli základ dane buď z rozdielu príjmov a paušálnych výdavkov 40 %, alebo z rozdielu medzi príjmami a preukázateľnými výdavkami z riadne vedeného účtovníctva.

Príklad na zdanenie príjmu zahraničného umelca

Český umelec má koncertné vystúpenie na území Slovenskej republiky, za ktoré má dohodnutý honorár 3 000 eur. Umelec je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou v Českej republike (rezident ČR), čo znamená, že v Českej republike zdaňuje všetky svoje príjmy (tzv. Tento príjem je v plnom rozsahu zdaniteľný v štáte výkonu činnosti (v Slovenskej republike) podľa § 16 ods. 1 písm. d) ZDP, ako aj podľa článku 16 medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia uzatvorenej medzi Slovenskou republikou a Českou republikou (Oznámenie Ministerstva zahraničných vecí Slovenskej republiky č. 238/2003 Z. z. o uzavretí Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Českou republikou o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov a z majetku).

Platiteľ vyplatí umelcovi 2 658 eur a zrazenú daň 342 eur odvedie platiteľ do 15. júna.

Zdaňovanie príjmu slovenského umelca zo zahraničia

Pokiaľ je umelec daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou v Slovenskej republike, je tu zdaňovaný z príjmov zo zdroja na území Slovenskej republiky, ako aj z príjmov dosiahnutých v zahraničí. Pretože príjmy umelcov sú zdaňované na území štátu skutočného výkonu činnosti a zároveň sú súčasťou podaného daňového priznania v SR, na zamedzenie dvojitého zdanenia príjmu dosiahnutého a už zdaneného v zahraničí sa využije niektorá z metód k vylúčeniu dvojitého zdanenia.

Pokiaľ príjem plynie zo štátu, s ktorým Slovenská republika nemá uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a tieto príjmy boli v zahraničí preukázateľne zdanené, použije sa metóda vyňatia.

Príklad na zdanenie príjmu slovenského umelca zo zahraničia

Slovenský umelec má koncertné vystúpenie na území Českej republiky, za ktoré obdržal honorár 2 500 eur. Príjmy z umeleckej činnosti daňovníka plynúce zo zdrojov v zahraničí sa v súlade s § 32 ods. 2 b) ZDP zdania v podanom daňovom priznaní. Na prepočet cudzej meny sa použije kurz podľa § 31 ZDP. V súlade s článkom 22 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia uzatvorenej medzi Slovenskou republikou a Českou republikou (Oznámenie Ministerstva zahraničných vecí Slovenskej republiky č. 238/2003 Z. z.

Poistenie umelcov a autorov

Umelci a autori nie sú podľa ZSP považovaní za samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO). Môžu sa však stať dobrovoľne poistenými osobami na niektoré z týchto poistení alebo aj na všetky. Vymeriavacím základom dobrovoľne nemocensky poistenej osoby, dobrovoľne dôchodkovo poistenej osoby a dobrovoľne poistenej osoby v nezamestnanosti je podľa § 138 ods. 8 ZSP ňou určená suma.

Príklad na dobrovoľné poistenie

Herečka v „slobodnom povolaní“ býva často chorá. Aby mala nárok na nemocenské, prihlási sa do Sociálnej poisťovne ako dobrovoľne nemocensky poistená osoba. Poistné 4,4 % sa rozhodne platiť z maximálneho vymeriavacieho základu, t. j. vo výške 37,19 eur mesačne.

Zdravotné poistenie umelcov a autorov

Podľa ZZP samostatne zárobkovo činnou osobou je aj fyzická osoba, ktorá vykonáva umeleckú činnosť alebo inú tvorivú činnosť podľa osobitného predpisu (napríklad aj podľa autorského zákona) mimo pracovnoprávnych vzťahov a obdobných vzťahov, ak túto činnosť podľa svojho vyhlásenia vykonáva sústavne. Z toho vyplýva, že umelec ani autor nemusia byť prihlásení ako SZČO v zdravotnej poisťovni.

Do vymeriavacieho základu sa na účely zákona o zdravotnom poistení nezapočítava príjem zdanený zrážkovou daňou podľa § 43 ZDP [okrem príjmov zo závislej činnosti do 165,97 € podľa § 43 ods. 3 písm. j)].

Ak umelec alebo autor nevykonáva žiadnu inú činnosť a neprihlási sa v zdravotnej poisťovni ako SZČO, bude prihlásený ako poistenec podľa § 11 ods. Ak má umelec alebo autor súčasne aj príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, musí byť v zdravotnej poisťovni povinne prihlásený, pretože je SZČO z titulu vykonávania tejto činnosti.

Ak umelec alebo autor je súčasne zamestnancom, je na jeho rozhodnutí, či sa prihlási ako SZČO. Ak bude prihlásený, platí preddavky vo výške, v akej si ich vypočíta zo svojho základu dane (ak mu vyjde suma nižšia ako 3 €, preddavky neplatí). Ak sa neprihlási, neznamená to, že z príjmov dosahovaných z činnosti umelca alebo autora neplatí poistné. Pretože uvedený príjem je zdanený podľa § 6 ZDP, započíta sa do vymeriavacieho základu podľa § 13 ods. 5 ZZP a z existencie tohto príjmu vyplýva povinnosť podať ročné zúčtovanie.

Pri ročnom zúčtovaní zdravotného poistenia sa bude jeho vymeriavací základ skladať z dvoch častí: z vymeriavacieho základu zo zamestnania a z vymeriavacieho základu z činnosti umelca alebo autora.

Príklad na zdravotné poistenie

Fyzická osoba dosiahla v roku 2006 príjem od zamestnávateľa, ktorý bol v dvoch mesiacoch vyšší ako 47 475 Sk. Okrem toho mala príjem z príležitostnej publikačnej činnosti. Tento príjem zdanili vydavatelia zrážkovou daňou. Nebola prihlásená ako SZČO v poisťovniach.

Povinnosti na dani z príjmov boli vysporiadané ročným zúčtovaním preddavkov zamestnávateľom, čo znamená, že príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP boli vysporiadané zrážkovou daňou. Fyzická osoba môže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie svojho zamestnávateľa. Ročná výška poistného sa vypočíta iba z príjmov od zamestnávateľa.

Zmluva o dielo v roku 2018: charakteristika a typy

Zmluvu o dielo môžeme v jednoduchosti charakterizovať ako záväzok zhotoviteľa zhotoviť (vykonať) dielo pre objednávateľa na základe jeho objednávky. Zmluva o dielo môže byť uzavretá podľa Občianskeho alebo Obchodného zákonníka v závislosti od toho, kto je zhotoviteľom a objednávateľom. Ak je predmetom zmluvy autorsky chránené dielo, na zmluvu o dielo v režime obchodného alebo občianskeho zákonníka sa navyše aplikujú tiež niektoré ustanovenia autorského zákona.

Zmluva o dielo podľa Obchodného zákonníka

V prípade, že zmluvnými stranami sú podnikatelia, zmluva o dielo musí byť uzavretá v súlade s Obchodným zákonníkom. Obchodný zákonník upravuje náležitosti zmluvy o dielo v § 536 a nasl. a definuje ju ako záväzok zhotoviteľa vykonať určité dielo a objednávateľ sa zaväzuje zaplatiť cenu za jeho vykonanie.

Dielo podľa Obchodného zákonníka

Dielom sa podľa Obchodného zákonníka rozumie zhotovenie určitej veci, pokiaľ nespadá pod kúpnu zmluvu, montáž určitej veci, jej údržba, vykonanie dohodnutej opravy alebo úpravy určitej veci alebo hmotne zachytený výsledok inej činnosti. Dielom sa rozumie vždy zhotovenie, montáž, údržba, oprava alebo úprava stavby alebo jej časti.

Cena diela

Obchodný zákonník zároveň ustanovuje povinnosť dohodnutia ceny alebo spôsob jej výpočtu, pričom ak cena alebo spôsob výpočtu v zmluve chýba, zhotoviteľovi prináleží cena obvyklá. Zhotoviteľ zhotovuje (vykonáva) dielo na svoje vlastné náklady.

Príklad na zmluvu o dielo podľa Obchodného zákonníka

Podnikateľ sa dohodol s právnou kanceláriou, že mu právna kancelária vypracuje pracovnú zmluvu pre jeho nového zamestnanca, o čom spolu uzavreli zmluvu. Zároveň uzatvoril zmluvu s klampiarskou spoločnosťou, u ktorej si objednal opravu strechy na výrobnej hale. Sú tieto zmluvy zmluvami o dielo v zmysle Obchodného zákonníka?

Áno, obe zmluvy sú zmluvami o dielo v zmysle Obchodného zákonníka. V oboch prípadoch sú zmluvnými stranami podnikateľské subjekty. V prvom prípade ide o vyhotovenie pracovnej zmluvy, ktorá predstavuje dielo podľa Obchodného zákonníka. V druhom prípade, oprava strechy je opravou časti stavby, ktorú podľa Obchodného zákonníka vždy budú upravovať ustanovenia o zmluve o dielo.

Zmluva o dielo podľa Občianskeho zákonníka

Zmluva o dielo uzavretá medzi objednávateľom a zhotoviteľom, ak zhotoviteľom je fyzická osoba - nepodnikateľ (alebo ak koná ako nepodnikateľ), sa riadi podľa § 631 až 643 Občianskeho zákonníka, ibaže by sa zmluvné strany písomne dohodli, že ich vzťah sa bude riadiť Obchodným zákonníkom. Tento zmluvu o dielo definuje nasledovne: „Zmluvou o dielo zaväzuje sa objednávateľovi ten, komu bolo dielo zadané (zhotoviteľ diela), že ho za dojednanú cenu vykoná na svoje nebezpečenstvo.“

Forma zmluvy o dielo

Treba upozorniť na skutočnosť, kedy podľa informácie publikovanej Ministerstvom financií, ak ide o príjem fyzickej osoby - nepodnikateľa dosiahnutý na základe uzatvoreného zmluvného vzťahu, nie je rozhodujúce, že musí byť uzatvorená v písomnej forme. Do rozsahu zmluvy o dielo teda môžu spadnúť aj ústne dohody, ak spĺňajú charakteristiky zmluvy o dielo.

Príklad na zmluvu o dielo podľa Občianskeho zákonníka

Podnikateľ sa dohodol so študentkou tlmočníctva na preklade svojej internetovej stránky. V súvislosti s prekladom internetovej stránky uzatvoril zmluvu s Petrom Veľkým - podnikateľom o zapracovaní prekladu do kódu stránky. Sú tieto zmluvy zmluvami o dielo v zmysle Občianskeho zákonníka?

Zmluva uzatvorená medzi podnikateľom a študentkou sa bude riadiť ustanoveniami Občianskeho obchodníka o zmluve o dielo, nakoľko študentka nie je fyzickou osobou - podnikateľom a preklad je dielom, ale zároveň nie je výsledkom duševnej činnosti. V prípade zmluvy uzatvorenej s Petrom Veľkým, sa zmluva riadi Obchodným zákonníkom, keďže je uzatvorená medzi dvomi podnikateľskými subjektmi.

Zmluva o dielo a autorské dielo

Ak predmetom zmluvy o dielo je autorské dielo, ktoré spĺňa požiadavky Autorského zákona, zmluva o dielo je podľa povahy a dohody zmluvných strán uzatvorená buď v zmysle Občianskeho alebo Obchodného zákonníka, pričom autorský zákon upravuje všeobecný režim tzv. diela na objednávku.

tags: #zmluva #o #dielo #ostatný #príjem #preukázateľné