Zmenka a jej podmienky splatenia v hotovosti

Používanie rôznych foriem platobných nástrojov je neoddeliteľnou súčasťou každej ekonomiky. Okrem štandardných hotovostných a bezhotovostných platieb existujú aj menej tradičné spôsoby vyrovnania záväzkov, medzi ktoré patrí aj zmenka. Tento článok sa venuje zmenkám, ich evidencii a účtovaniu v podnikateľských subjektoch, ktoré vedú podvojné účtovníctvo.

Čo je zmenka?

Zmenka je cenný papier v písomnej forme, z ktorého vyplýva bezpodmienečný záväzok dlžníka zaplatiť sumu uvedenú na zmenke a právo majiteľa zmenky požadovať túto úhradu v stanovenom termíne. Podmienkou plnenia zo zmenky je existencia samotnej zmenky ako listiny. V prípade straty alebo odcudzenia zmenky si majiteľ nemôže uplatniť nárok z nej vyplývajúci. Zmenka sa neviaže k bežnému účtu ako šeky alebo platobné karty a môže byť vystavená na ľubovoľnom papieri, nie je nutné použiť úradný formulár.

Druhy zmeniek

• Vlastná zmenka: V tomto prípade záväzok vyplývajúci zo zmenky uhrádza vystaviteľ zmenky, teda dlžník. Ide o prísľub zaplatiť dlh vyjadrený samotným vystaviteľom.
• Cudzia zmenka: Namiesto prísľubu dlžníka obsahuje príkaz tretej osobe alebo banke, aby zaplatila.

Náležitosti zmenky

Základnou právnou normou upravujúcou zmenky a zmenkové vzťahy je zákon č. 191/1950 Zb. zmenkový a šekový. Medzi základné náležitosti zmenky patrí:

• Bezpodmienečný príkaz/záväzok zaplatiť: Pri cudzej zmenke ide o bezpodmienečný príkaz zaplatiť určitú peňažnú sumu, pri vlastnej zmenke o bezpodmienečný záväzok zaplatiť určitú peňažnú sumu. Je potrebné uviesť menu, v ktorej má byť suma zaplatená. Zmenková suma musí byť uvedená číselne aj slovne, pričom v prípade rozdielu platí suma slovná.
• Určenie miesta platby: Musí byť uvedené miesto, kde má byť platené, a to tak, aby išlo o miesto určité (plná adresa). Ide o tzv. domicilovú zmenku.
• Dátum a miesto vystavenia zmenky.
• Podpis vystaviteľa zmenky.

Zmenka môže obsahovať aj úročenie zmenkovej sumy, a to uvedením úrokovej miery. Úročenie je možné len u vistazmenky a termínovanej vistazmenky, kde nie je známe, kedy bude zmenka zaplatená.

Ďalšie pojmy spojené so zmenkou

• Prijatie zmenky (akcept): Akceptovanie zmenky zmenkovým dlžníkom (zmenečníkom) sa uvedie na lícovej strane zmenky slovom "prijaté" (akceptované) a podpisom zmenečníka. Samotný podpis zmenečníka sa tiež považuje za akceptovanie zmenky.
• Zmenkové ručenie (aval): Ručenie za zaplatenie zmenkového záväzku treťou osobou (ručiteľom - avalistom) sa uvádza na zmenke slovami "per aval" a podpisom ručiteľa.
• Prevod zmenky (indosament): Písomný prevod zmenky na inú osobu (indosatára) sa vykonáva na rube zmenky osobou, ktorá zmenku prevádza (indosant), a ktorá tento prevod podpíše. Indosamentom sa prevádzajú všetky práva vyplývajúce zo zmenky. Indosant môže zakázať ďalšie indosovanie zmenky, čo sa uvádza na zmenke slovami "nie na rad".
• Predloženie zmenky na preplatenie: Majiteľ predkladá zmenku na preplatenie v platobný deň alebo v jednom z dvoch nasledujúcich pracovných dní po platobnom dni. Majiteľ nesmie odmietnuť ani čiastočné plnenie zo zmenky. Ak je zmenka platená pred dňom splatnosti, majiteľ nie je povinný platbu prijať.
• Postih: Ak nedôjde k zaplateniu zmenky, majiteľ môže vykonať postih proti zmenkovému dlžníkovi, indosantom, vystaviteľovi, prípadne voči ďalším osobám, ktoré sú zmenkovými dlžníkmi. Rovnako môže majiteľ zmenky postupovať aj pred splatnosťou, ak bolo jej prijatie úplne alebo čiastočne odmietnuté.

Zánik zmenkového záväzku

• Zaplatenie zmenky: Prirodzeným spôsobom zániku zmenkového záväzku je zaplatenie zmenky zmenkovým dlžníkom (zmenečníkom pri cudzej zmenke, vystaviteľom pri vlastnej zmenke).
• Zaplatenie podporným dlžníkom: Zánik nastáva aj zaplatením zmenky podporným dlžníkom, napr. indosantom alebo vystaviteľom pri cudzej zmenke.
• Zánik zmenkovej listiny: Zánik zmenkového záväzku nastáva aj zánikom zmenkovej listiny jej zničením alebo stratením.

Účtovanie o zmenkách

Pri účtovaní o zmenkách je potrebné rešpektovať špecifiká jednotlivých zmeniek z hľadiska ich vystaviteľa, doby splatnosti a podobne. O zmenke sa v tomto prípade účtuje ako o dlhovom cennom papieri. Zmenky sa oceňujú obstarávacou cenou v zmysle § 25 ods. 1 písm. a) bod 3 zákona o účtovníctve. O úrokovom výnose zo zmenky sa účtuje na ťarchu príslušného účtu, pričom sa tento úrokový výnos zaznamenáva na analytický účet k príslušnému účtu cenných papierov a v prospech účtu účtovej skupiny 66 - Finančné výnosy. O úrokovom výnose sa účtuje v priebehu doby, ktorá uplynie medzi nákupom cenného papiera a splatnosťou cenného papiera vo vecnej a časovej súvislosti.

Prečítajte si tiež: Koľko hodín môže dôchodca pracovať?

Príklady účtovania

Príklad 1: Predaj krátkodobej zmenky

Spoločnosť BETA sa rozhodla predať krátkodobú zmenku, prijatú od svojho odberateľa za dodávku tovaru, so splatnosťou do jedného roka spoločnosti ALFA. Nominálna hodnota zmenky je 150 tis. Sk. Spoločnosť sa rozhodla zmenku predať za 130 tis. Sk. Ako postupovať pri oceňovaní zmenky a zdaňovaní výnosu zo zmenky ako obchodovateľného cenného papiera?

Príklad 2: Oceňovanie a zdaňovanie zmenky

Nominálna hodnota zmenky je 400 tis. Sk, cena obstarania 350 tis. Sk. Zmenka je považovaná za dlžný cenný papier a má charakter finančného majetku. Podľa § 25 ods. 1 písm. a) bod 1 zákona o účtovníctve sa cenné papiere oceňujú obstarávacou cenou, v konkrétnom prípade sumou 350 tis. Sk. Pri následnom predaji zmenky si daňovník uplatní do daňových výdavkov výdavok vo výške obstarávacej ceny zmenky, najviac však len do výšky predajnej ceny zmenky. Každý predaj zmenky sa posudzuje individuálne. Takýto postup vyplýva z § 19 ods. 2 písm. g) bod 2 zákona o dani z príjmov.

Zmenka ako platobný prostriedok

O zmenke ako o platobnom prostriedku sa v účtovníctve veriteľa účtuje na účte 312 - Zmenky na inkaso. Obstarávacou cenou zmenky je hodnota pohľadávky. Hodnota účtu 312 - Zmenky na inkaso sa zvyšuje o dosahovaný úrokový výnos. Prijatím zmenky na inkaso sa u dodávateľa mení pôvodná pohľadávka z obchodného vzťahu evidovaná na účte 311 na zmenkovú pohľadávku na účte 312. Rozdiel medzi sumou pohľadávky z obchodného vzťahu na účte 311 a hodnotou zmenky predstavuje pre zmenkového veriteľa výnosový úrok. Na účte 322 - Zmenky na úhradu sa účtujú vydané vlastné zmenky a akceptované cudzie zmenky pri ich použití na uspokojenie záväzku voči dodávateľovi, pri ktorom zmenkový záväzok pre účtovnú jednotku je najviac jeden rok. Pri úhrade záväzku z titulu dodávky tovaru alebo služby formou zmenky sa mení obchodný záväzkový vzťah medzi dodávateľom a odberateľom na zmenkový vzťah. V prípade účtovania zmenky ako platobného prostriedku sú zmenky považované za pohľadávky, resp. záväzky a oceňujú sa menovitou hodnotou v zmysle § 25 ods. 1 písm.

Príklad 3: Úhrada faktúry zmenkou

Dodávateľ Stavebné materiály, a. s., dodal v máji odberateľovi Stavebné práce, s. r. o., tovar. Odberateľ nemal dostatok prostriedkov na úhradu faktúry, preto vystavil dodávateľovi zmenku. Účtovanie u dodávateľa Stavebné materiály a. s. a u odberateľa Stavebné práce s. r. o. sa líši.

Príklad 4: Oceňovanie a zdaňovanie výnosu zo zmenky v obchodných vzťahoch

Ako má daňovník postupovať pri oceňovaní a zdaňovaní výnosu zo zmenky, ktorú nadobudol ako platobný prostriedok v rámci obchodných vzťahov? Nominálna hodnota zmenky je 200 tis. Sk. Úhradou obchodného záväzku zmenkou vznikol medzi odberateľom a dodávateľom zmenkový záväzkový vzťah. V účtovníctve sa o týchto zmenkách účtuje v rámci pohľadávok (účtová skupina 31) a záväzkov (účtová skupina 32). Podľa § 25 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve sa pohľadávky a záväzky oceňujú menovitou hodnotou. Účtovanie o zmenkách ako platobného prostriedku je rozdielne z pohľadu dlžníka a z pohľadu veriteľa. Ak sa nákladový alebo výnosový úrok vzťahuje na viac účtovných období v závislosti od doby splatnosti zmenky, úrok sa časovo rozlíši. V prípade predaja zmenky daňovník zahrnie do daňových výdavkov obstarávaciu (menovitú) cenu zmenky najviac do výšky príjmu z jej predaja. Každý predaj zmenky sa posudzuje individuálne. Takýto postup vyplýva z § 19 ods. 3 písm.

Prečítajte si tiež: Kombinácia úrazovej renty a dôchodku

Príklad 5: Prevod zmenky pred splatnosťou

Spoločnosť Stavebné materiály a. s. sa rozhodla prijatú zmenku predať pred jej splatnosťou za sumu 1 200 000 Sk. Prevod zmenky sa uskutočňuje písomnou doložkou, ktorá sa zvyčajne uvádza na zadnej strane. Prevod sa môže vykonať aj na osobitnej listine, ktorá však musí byť so zmenkou pevne spojená, a to spravidla v prípade veľkého počtu indosamentov. Indosár je nadobúdateľ zmenky, na ktorého sa zmenka prevádza.

Príklad 6: Úhrada faktúry prevodom zmenky

Spoločnosť stavebné materiály, s. r. o., vlastní zmenku na sumu 1 249 500 Sk, ktorú mu vystavil odberateľ Stavebné práce. Spoločnosť nakúpila materiál na výrobu od dodávateľa Suroviny, s. r. o., v hodnote s DPH 1 249 500 Sk. Spoločnosť nemala dostatok finančných prostriedkov, preto uhradila faktúru indosovaním (prevodom) zmenky svojho veriteľa Suroviny s. r. o. Účtovanie u odberateľa Stavebné materiály a. s. a u dodávateľa Suroviny, s. r. o. sa líši.

Eskont zmenky

Eskont zmenky predstavuje prevod zmenky pred jej lehotou splatnosti banke. Pred uskutočnením prevodu zmenky banka preverí finančnú situáciu nielen zmenkového dlžníka, ale aj majiteľa zmenky. Ak sa banka rozhodne zmenku prijať, uzavrie s majiteľom zmenky zmluvu, v ktorej sa dohodne provízia banke a úrok za poskytnutý eskontný úver. Banka sa po nákupe zmenky stáva jej majiteľom. Pri eskonte zmenky bankou alebo pobočkou zahraničnej banky sa zmenka prevedie na účet 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere v ocenení menovitou hodnotou. Na účte 232 - Eskontné úvery sa účtujú úvery poskytnuté bankou na eskontované zmenky alebo iné cenné papiere, ktoré do času ich splatnosti prevzala banka na inkaso. Ak ide o záväzok dlhodobý, účtuje sa v prospech účtu 461 - Bankové úvery.

Príklad 7: Postúpenie zmenky banke

Spoločnosť Beta vlastní zmenku, ktorú sa rozhodla postúpiť banke, ktorá jej poskytla eskontný úver. Nominálna hodnota zmenky je 500 tis. Sk. Ručenie voči neskorším majiteľom zmenky, ktoré vzniklo z dôvodu indosamentu zmenky, s výnimkou eskontu, sa sleduje na podsúvahových účtoch, a to odo dňa prevodu do dňa vyinkasovania zmenky. V odôvodnených prípadoch sa na záväzky vyplývajúce z ručenia môže vytvárať rezerva.

Konvertibilné zmenky

Tieto zmenky sú používané predovšetkým počas úvodného kola investovania (seed round) a to práve preto, lebo je ich pomocou možné oddialiť náročné určovanie ceny spoločnosti, do ktorej je investované. Pri investícií pomocou týchto zmeniek dostane startup financie okamžite, ale investorov podiel na vlastníctve je určený počas následného investičného kola, zväčša je to Series A. V tomto momente už bude mať startup za sebou istú minulosť, ktorá o jeho reálnej hodnote veľa napovie. V momente, kedy investori v series A určia hodnotu firmy sa zmenka prekonvertuje do podielu na vlastníctve v zľavnenej cene.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva a rodinná výpomoc

• Diskontná sadzba: Určuje, ako bude early stage investor kompenzovaný za dodatočný risk.
• Valuačné obmedzenie: Ďalšia možnosť, ako odmeniť včasných investorov za podstúpenie relatívne vyššieho risku. Toto obmedzenie určí maximálnu cenu, za ktorú bude zmenka prekonvertovaná na podiely vlastníctva.
• Úroková sadzba: Prakticky sa jedná o pôžičky, takže tiež nesú so sebou úrok. Narozdiel od tradičných pôžičiek je tento úrok vyplatený v podobe dodatočných akcií pri konverzii a nie v hotovosti.
• Dátum splatnosti: Určuje, kedy má byť zmenka splatená a kedy ju tak príjemca zmenky má splatiť. Ak sa startup nedostane ku ďalšiemu kolu externého financovania (či už preto, lebo sa mu to nepodarí alebo to nie je potrebné), zmenka sa prekonvertuje na predom určený počet akcií. Postupovať sa bude rovnako, ako keby startup dostal ďalšie kolo investícií presne v dátume splatnosti.

Zmenka ako zabezpečovací prostriedok

Zmenka ako zabezpečovací prostriedok slúži na krytie vzájomných do­dá­vateľsko-odberateľských vzťahov, ktoré sú na základe bežnej faktúry ťažšie vymáhateľné. Pre prípad neplatenia sa veriteľ zabezpečuje proti dlžníkovi zmenkou pri vzniku pohľadávky. V prípade neplatenia záväzku dlžníkom má veriteľ právo predložiť zabezpečovaciu zmenku a žiadať o jej preplatenie v stanovenom termíne. Zmenky ako zabezpečovací prostriedok sa v súlade s § 15 ods. 3 postupov účtovania sledujú u dlžníka aj veriteľa na podsúvahových účtoch v menovitej hodnote. V účtovníctve sa účtuje vzájomné finančné vyrovnávanie záväzkov a pohľadávok, resp. vyplatenie zmenkovej sumy.

Príklad 8: Zabezpečovacia zmenka

Spoločnosť si u dodávateľa v marci objednala dodávku výrobnej linky v celkovej hodnote 130 500 € s termínom dodania v septembri. Ako zábezpeku na budúcu úhradu za dodávku vystavila zabezpečovaciu zmenku na sumu 130 500 € so splatnosťou 31. 3. 2012. Dodávateľ zmenku prijal. Faktúra za dodávku bude vystavená v deň dodania linky. O zabezpečovacej zmenke od dátumu vystavenia do dátumu splatenia, resp.

Blankozmenka (bianko zmenka)

Využíva sa tzv. blankozmenka (bianko zmenka), ktorá ako vlastná zmenka vystavená na rad veriteľa predstavuje prísľub dlžníka zaplatiť určitú sumu k dátumu splatnosti majiteľovi (veriteľovi) zmenky, pričom určité údaje na zmenke, napr. dlžná suma, úmyselne uvedené nie sú. Zmenka sa stane platnou a vymáhateľnou až po doplnení chýbajúcich údajov na základe dohody o vyplňovacom práve.

Príklad 9: Pôžička zabezpečená blankozmenkou

Veriteľ poskytol dlžníkovi dňa 1. 8. 2011 pôžičku vo výške 50 000 € na obdobie 6 mesiacov, s ročným úrokom 10 %, so splatnosťou vo dvoch splátkach dňa 1. 2. 2012 vo výške 25 000 € istina a úrok 2 521 € a dňa 1. 4. 2011 vo výške 25 000 € istina a 404 € úrok. Úrokový výnos k 31. 12. a nákladový úrok k 31. 12. sa časovo rozlíšia.

Na podsúvahovom účte o zmenke je povinný účtovať aj ručiteľ (avalista), ktorý je účtovnou jednotkou, ktorý sa zaručil za zaplatenie zmenkového záväzku.

Splatnosť zmenky

Podľa doby splatnosti môže ísť o zmenku dlhodobú so splatnosťou nad jeden rok alebo o zmenku krátkodobú so splatnosťou najviac jeden rok. V účtovníctve sa o nich účtuje ako o dlhových cenných papieroch.

Pôžičky na zmenku a legislatíva

V minulosti, keď si ľudia začali požičiavať peniaze, bol veľmi populárny barterový systém. Neskôr začali ľudia predávať výrobky za peniaze a nakoniec, keď mali nedostatok peňazí, objavili možnosť požičať si na zmenku, akúsi pôžičku na podpis. Jednotlivec, ktorý mal k dispozícii peniaze navyše, ktoré v danom čase nepotreboval, ich mohol za určitých podmienok poskytnúť - jednoducho povedané, súkromnú pôžičku. Zvyčajne sa spísala jednoduchá zmluva, ktorá sa nazývala zmenka, a dohodli sa podmienky splácania. Súkromná pôžička na zmenku sa klasifikuje ako nebanková pôžička. Súčasná forma zmenky funguje tak, že požičané prostriedky sa splatia jednorazovo v dohodnutý deň splatnosti. Môže to byť 6 mesiacov, 12 mesiacov alebo aj 36 mesiacov. Každá spoločnosť poskytujúca zmenkové úvery má svoje vlastné pravidlá, a teda aj vlastnú dobu splatnosti.

Riziká spojené s pôžičkami na zmenku

Existuje veľké množstvo pôžičiek na zmenku, ale je dôležité si uvedomiť, že nie všetky sú dôveryhodné. Ak sa rozhodnete požičať si peniaze týmto spôsobom, dôkladne si preštudujte všetky podmienky, vypočítajte konečnú splátku, zistite, čo by vám hrozilo v prípade nesplácania, porovnajte niekoľko ponúk a až potom sa rozhodnite pre jednu konkrétnu. Odporúčame vám, aby ste si vyberali len spoločnosti s pozitívnymi recenziami a dostupnými referenciami od iných žiadateľov a tých, ktorí si pôžičku na zmenku skutočne zobrali. Existuje mnoho podvodných veriteľov, ktorí z vás len chcú dostať peniaze, ale nakoniec vás okradnú alebo privedú k bankrotu.

Aktuálna legislatíva

Pôžičky na zmenku sú zo zákona zakázané od roku 2013. Mnohé spoločnosti však naďalej ponúkajú pôžičky na zmenku. Túto problematiku upravuje zákon o spotrebiteľských úveroch. Chybu robí predovšetkým zmenkový veriteľ, ktorý dobre vie, že ide o nezákonný úkon. Je vašou povinnosťou nikdy nepodpísať žiadnu pôžičku na zmenku. Jedinou zákonnou výnimkou je tzv. zmenka medzi podnikmi.

Vymáhanie pôžičky a zmenka

Ak bola splatnosť (teda termín vrátenia peňazí) presne určený a splatnosť už nastala, môže sa domáhať vrátenia peňazí podaním žaloby na súde.

tags: #moze #byt #zmenka #splatena #v #hotovosti