Pokuty za Nesplnenie Registračnej Povinnosti, Premlčanie a Sadzby na Slovensku

Úvod

Článok sa zaoberá problematikou pokút za nesplnenie registračnej povinnosti, premlčaním a sadzbami v daňovom systéme Slovenskej republiky. Cieľom je poskytnúť daňovníkom komplexný prehľad o ich povinnostiach, sankciách za ich porušenie a možnostiach nápravy. Od roku 2024 vstupuje do platnosti novela daňového poriadku, ktorá zavádza inštitút "druhej šance" pre určité porušenia povinností.

Sankčný systém od roku 2004

Zákonom č. 609/2003 Z. z. sa s účinnosťou od 1. januára 2004 podstatne zmenil sankčný systém. Namiesto doterajších penále, pokuty a zvýšenia dane zákon o správe daní pozná len dva typy sankcií, a to pokutu za správny delikt a sankčný úrok za nezaplatenie dane včas a v správnej výške.

Správne delikty a pokuty

Zákon o správe daní v § 35 upravuje postup správcu dane pri ukladaní pokuty za jednotlivé porušenia povinností peňažnej a nepeňažnej povahy, ktoré súhrnne nazýva pojmom správny delikt. Správca dane ukladá pokuty podľa § 155 zákona č. 563/2009 Z. z.

Medzi typické správne delikty patrí:

• Nepodanie daňového priznania v ustanovenej lehote alebo v lehote určenej vo výzve správcu dane [§ 154 ods. 1 písm. a)].
• Nesplnenie registračnej povinnosti v lehote [§ 154 ods. 1 písm. b)].
• Nesplnenie oznamovacej povinnosti v lehote [§ 154 ods. 1 písm. c)].
• Nesplnenie povinnosti uloženej rozhodnutím správcu dane [§ 154 ods. 1 písm. d)].
• Skutočná daňová povinnosť je vyššia, ako bola daňovým subjektom priznaná v daňovom priznaní [§ 154 ods. 1 písm. e)].
• Daň zaplatená bez podania daňového priznania je nižšia, ako mala byť skutočne zaplatená [§ 154 ods. 1 písm. f)].
• Nárok uplatnený podľa osobitného zákona je vyšší, ako mohol byť uplatnený (napr. nadmerný odpočet je nárokovaný v sume vyššej, ako vznikol nárok) [§ 154 ods. 1 písm. g)].
• Daňový subjekt svojím konaním spôsobil určenie dane správcom dane podľa pomôcok [§ 154 ods. 1 písm. h)].
• V podanom dodatočnom daňovom priznaní je uvedená vyššia daň, ako bola priznaná v riadnom daňovom priznaní, alebo nárokovaná suma je nižšia, ako bola pôvodne nárokovaná [§ 154 ods. 1 písm. i)].
• Daňový subjekt si nesplní niektorú z povinností nepeňažnej povahy podľa daňového poriadku alebo podľa hmotnoprávneho predpisu [§ 154 ods. 1 písm. j)].

Výška pokuty

Výška pokuty za správny delikt je určená zákonom a závisí od závažnosti porušenia. Pri porušení povinnosti peňažnej povahy vzniká správcovi dane povinnosť uložiť pokutu, ak zistí, že si daňový subjekt v daňovom priznaní priznal daň nižšiu než v skutočnosti mal. V takomto prípade je správca dane povinný uložiť daňovému subjektu pokutu vo výške súčinu trojnásobku základnej úrokovej sadzby Národnej banky Slovenska platnej v deň vydania rozhodnutia o uložení pokuty a zisteného rozdielu dane.

Pri porušení povinnosti nepeňažnej povahy je výška pokuty stanovená v rozpätí, napríklad od 30 eur až do 32 000 eur, prípadne sa môže počítať podľa základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky (ECB) a sumy, ktorú musíte doplatiť daňovému úradu.

Prečítajte si tiež: Zákonník práce a kvalifikačné predpoklady

Ukladanie pokút

Ak správca dane zistí, že daňový subjekt opakovane porušuje povinnosti a nepoužíva elektronickú registračnú pokladnicu, je povinný podať príslušnému živnostenskému úradu návrh na pozastavenie podnikateľskej činnosti daňového subjektu (§ 58 živnostenského zákona).

Pokiaľ správca dane má preukázané, že sa daňový subjekt dopustil správneho deliktu, uloží pokutu rozhodnutím, proti ktorému zákon o správe daní pripúšťa odvolanie. Ak teda daňový subjekt nesúhlasí s uloženou pokutou, môže podať proti rozhodnutiu správcu dane odvolanie vo všeobecnej 15-dňovej lehote na podanie odvolania.

Sankčný úrok

Zákon o správe daní postihuje porušenie peňažnej povinnosti spočívajúce v nezaplatení priznanej dane, resp. preddavku alebo splátky určenej zákonom včas alebo v správnej výške vyrubením sankčného úroku.

Inštitút druhej šance od roku 2024

Novelou zákona č. 563/2009 Z. z., sa zavádza inštitút tzv. "druhej šance". To znamená, že daňový úrad alebo colný úrad pri prvom porušení povinnosti neuloží pokutu, ak je možné určiť jej výšku v rámci ustanoveného rozpätia. Uvedené vyplýva z § 155 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z.

Podmienky uplatnenia druhej šance

• Uplatňuje sa len pri prvom porušení povinnosti po 31.12.2023.
• Vzťahuje sa len na delikty, na ktoré sa pokuta ukladá v rámci ustanoveného rozpätia (§ 155 ods. 1 písm. a) až e) daňového poriadku).
• Týka sa nesplnenia povinnosti nepeňažnej povahy (napr. nepodanie daňového priznania v lehote, nepredloženie dokladov na výzvu).
• Posudzuje sa podľa skutkovej podstaty konkrétneho správneho deliktu.
• Vzťahuje sa na všetky daňové subjekty bez ohľadu na to, či si v minulosti plnili svoje povinnosti.

Príklady uplatnenia druhej šance

• Príklad 1: Daňovník v roku 2022 nepodal v lehote daňové priznanie k DPH za obdobie 02/2022 a bola mu uložená pokuta. Ak v roku 2024 nepodá v lehote daňové priznanie k DPH za obdobie 02/2024, sankcionovaný nebude.
• Príklad 2: Ak daňovník nepodá daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2024 v lehote na podanie, ale predloží doklady na výzvu úradu, sankcionovaný nebude.

Obmedzenia inštitútu druhej šance

Inštitút druhej šance sa neuplatňuje na sankcionovanie daňovníkov za nezaplatenie dane včas a v správnej výške, a to bez ohľadu na inštitút druhej šance.

Prečítajte si tiež: Osvedčenie o dedičstve a jeho dopady

Premlčanie daňového nedoplatku

Právo na vymáhanie daňového nedoplatku je premlčané po šiestich rokoch po skončení kalendárneho roku, v ktorom daňový nedoplatok vznikol, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Ak správca dane v lehote doručí daňovému subjektu výzvu na zaplatenie, začína plynúť nová premlčacia lehota po skončení kalendárneho roku, v ktorom bola výzva doručená. Správca dane prihliadne na premlčanie, iba ak daňový dlžník vznesie námietku premlčania, a to len v rozsahu uplatnenej námietky. Podanie námietky má odkladný účinok.

Právo na vymáhanie daňového nedoplatku zaniká po 20 rokoch po skončení kalendárneho roku, v ktorom daňový nedoplatok vznikol. Dňom zániku práva na vymáhanie daňového nedoplatku je 1. január po uplynutí tejto lehoty. Daňový nedoplatok zanikne dňa 2. januára.

Príklad premlčania

Správca dane doručil dňa 11.07.2023 daňovému subjektu výzvu na zaplatenie daňového nedoplatku, ktorý mal byť zaplatený v lehote do dňa 01.04.2016. Ak daňový dlžník vznesie námietku premlčania, správca dane je povinný prihliadnuť na uplynutie premlčacej lehoty.

Pokuty v oblasti účtovníctva

Od 1. 7. 2015 a od 17. 6. 2021 platia nové pravidlá pre správne delikty a pokuty v oblasti účtovníctva.

Povinnosti daňovníkov

Daňovník je povinný plniť si svoje povinnosti, ktoré mu ukladá zákon o správe daní a iné hmotnoprávne daňové zákony. Medzi základné povinnosti patrí:

Prečítajte si tiež: Nesplnenie povinnosti súdu: Ako postupovať

• Podať daňové priznanie včas.
• Zaplatiť daň v správnej výške a včas.
• Splniť registračnú a oznamovaciu povinnosť.
• Umožniť vykonanie daňovej kontroly.
• Dodržiavať rozhodnutia správcu dane.

tags: #nesplnenie #registracnej #povinnosti #pokuta #premlcanie #sadzby