Osobná asistencia je neoceniteľnou službou pre osoby s ťažkým zdravotným postihnutím (ZŤP), ktorá im umožňuje viesť plnohodnotnejší a nezávislejší život. Tento článok sa zameriava na daňové aspekty príjmu osobného asistenta a na systém príspevkov a zliav pre osoby s ŤZP na Slovensku. Poskytuje podrobný prehľad o kompenzáciách, oslobodeniach od poplatkov a daní, ako aj o povinnostiach voči daňovému úradu.

Čo je osobná asistencia?

Pojem osobná asistencia je definovaný v zákone č. 447/2008 Z. z. ako pomoc fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím pri špecifických činnostiach, ktoré sú uvedené v prílohe č. 4 tohto zákona. Osoba, ktorá túto asistenciu vykonáva, sa nazýva osobný asistent. Cieľom osobnej asistencie je podpora sociálneho začlenenia osôb so zdravotným postihnutím, podpora ich nezávislosti a pomoc pri vykonávaní pracovných, vzdelávacích alebo voľnočasových aktivít.

Nárok na osobnú asistenciu

Prvým krokom k získaniu kompenzácie na osobnú asistenciu je určenie, či je daná osoba osobou s ťažkým zdravotným postihnutím. Ťažké zdravotné postihnutie je definované ako zdravotné postihnutie s mierou funkčnej poruchy najmenej 50 %. Od 1. júla 2024 sa za ťažko zdravotne postihnutú osobu považuje aj maloletý pacient s onkologickým alebo hematoonkologickým ochorením, prípadne pacient zaradený do transplantačného programu.

Základom pre nárok na kompenzáciu je komplexný posudok zdravotného stavu, ktorý vypracúva posudkový lekár príslušného orgánu (Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny, Ústredia práce, sociálnych vecí a rodiny alebo úradu práce, sociálnych vecí a rodiny). Lekár určuje mieru funkčnej poruchy v desiatkach percent podľa prílohy č. 3 zákona č. 447/2008 Z.

Ak je fyzická osoba odkázaná na pomoc inej osoby, považuje sa za odkázanú na osobnú asistenciu. Maximálny rozsah osobnej asistencie je stanovený na 7 300 hodín ročne. Príslušný orgán opätovne posudzuje rozsah hodín osobnej asistencie každé tri roky od jeho určenia.

Prečítajte si tiež: Nezdaniteľná časť a PN

Dôležité je upozorniť, že ak osobnú asistenciu vykonáva rodinný príslušník osoby, ktorá má na ňu nárok, nárok na kompenzáciu nemusí vzniknúť alebo môže byť obmedzený.

Kompenzácie pre osoby s ŤZP

Sociálne dôsledky ťažkého zdravotného postihnutia sa kompenzujú v rôznych oblastiach:

• Mobility a orientácie: Cieľom je zmierniť znevýhodnenie pri prístupe k veciam osobnej potreby a k budovám, uľahčiť premiestňovanie.
• Komunikácie: Cieľom je umožniť kontakt so spoločenským prostredím a sprístupňovať informácie.
• Zvýšených výdavkov: Cieľom je zmierniť finančné dôsledky spojené s ťažkým zdravotným postihnutím.
• Sebaobsluhy: Pomoc pri úkonoch sebaobsluhy.

Sadzba na jednu hodinu osobnej asistencie pre výpočet výšky peňažného príspevku je 5,52 eura.

Medzi ďalšie kompenzácie patria:

• Príspevok na kúpu, výcvik používania a úpravu pomôcky (maximálna výška príspevku je 8 630,42 eur).
• Príspevok na opravu pomôcky (výška príspevku sa určuje percentuálnou sadzbou v závislosti od ceny opravy a príjmu osoby s ZŤP).
• Príspevok na kúpu zdvíhacieho zariadenia (maximálna výška príspevku je 11 617,88 eur).
• Príspevok na kúpu osobného motorového vozidla (maximálna výška príspevku je 6 638,79 eur, pri vozidle s automatickou prevodovkou 8 298 eur).
• Príspevok na úpravu osobného motorového vozidla (maximálna výška príspevku je 6 638,79 eur za obdobie 7 rokov).
• Príspevok na úpravu bytu, rodinného domu alebo garáže (maximálna výška príspevku je 6 638,79 eur na úpravu bytu alebo domu a 1 659,70 eur na úpravu garáže počas 7 rokov).
• Príspevok na prepravu (maximálna výška príspevku je 101,07 eur mesačne).
• Príspevok na osobnú asistenciu (výška príspevku zodpovedá ročnému rozsahu osobnej asistencie, pričom sadzba za 1 hodinu je 3,82 eur).
• Príspevok na opatrovanie (základná výška príspevku je 369,36 eur mesačne pri opatrovaní jednej osoby s ŤZP a 492,34 eur pri opatrovaní dvoch alebo viacerých osôb s ŤZP).

Ďalšie výhody a oslobodenia

Osoby s ŤZP majú tiež nárok na:

Prečítajte si tiež: Ako uplatniť nezdaniteľné časti dane na vianočný príspevok?

• Parkovací preukaz: Umožňuje parkovanie na miestach vyhradených pre vozidlá prepravujúce osoby s ŤZP.
• Limit na lieky: Limit je 25 eur za štvrťrok, vypláca ho zdravotná poisťovňa.
• Oslobodenie od dane: Obec môže znížiť alebo oslobodiť občanov s ŤZP od dane zo stavieb, bytov, garáže, dane za psa alebo komunálny odpad.
• Oslobodenie od rôznych poplatkov: Napríklad poplatok za predĺženie platnosti preukazu osobitného označenia vozidla pre ŤZP.
• Žiadne koncesionárske poplatky: Osoby s ŤZP sú oslobodené od platenia koncesionárskych poplatkov.
• Lacnejšie alebo bezplatné cestovanie: Zľavy na cestovanie vlakmi Železničnej spoločnosti Slovensko.

Daňové povinnosti osobného asistenta

Príjem z osobnej asistencie podlieha dani z príjmu, teda je potrebné z neho odviesť daň. Osobný asistent nepodáva daňové priznanie, ak jeho zdaniteľné príjmy za rok 2023 nepresiahli sumu 2 461,41 €.

Príjmy osobného asistenta a daňové priznanie

Osobný asistent, ktorý podáva daňové priznanie, môže mať rôzne druhy príjmov:

• Príjem iba z osobnej asistencie.
• Príjem aj zo zamestnania, z dohôd alebo zo živnosti.
• Príjem aj z dávky dôchodkového poistenia (starobný dôchodok, výsluhový dôchodok, invalidný dôchodok, predčasný starobný dôchodok a pod.).

Pri osobnej asistencii je dôležité správne určiť typ daňového priznania. Osobní asistenti podávajú daňové priznanie na tlačive FO typ B, ktoré je platné pre rok 2023. Podľa § 6 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov je príjem z osobnej asistencie príjmom z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním. Daňové priznanie za rok 2023 je potrebné podať do 2. apríla 2024. Lehotu na podanie je možné predĺžiť do 30. júna 2024 alebo do 30. septembra 2024, ak má asistent príjem aj zo zahraničia.

Príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. b)

Osobný asistent vykonáva prácu pre ťažko zdravotne postihnutého občana na základe zmluvy o výkone osobnej asistencie. Daňovník zaraďuje svoj príjem za túto činnosť medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov, teda medzi príjmy z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním.

Registrácia na daňovom úrade

Osobný asistent, ktorý začal vykonávať prácu pre ťažko zdravotne postihnutého občana, je povinný požiadať správcu dane o registráciu, a to v lehote do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom začal vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť.

Prečítajte si tiež: Doplnkové dôchodkové sporenie a dane

Oslobodenie od dane

Všetky príjmy oslobodené od dane sú uvedené v § 9 zákona o dani z príjmov. Medzi príjmy oslobodené od dane patria napríklad:

• Prijaté náhrady škôd a nemajetkovej ujmy.
• Štipendiá poskytované zo štátneho rozpočtu alebo vysokými školami.
• Podpory a príspevky z prostriedkov nadácií, občianskych združení, neziskových organizácií, rozpočtov obcí, VÚC a štátnych fondov (okrem platieb prijatých ako náhrada za stratu príjmu alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti alebo podnikateľskej činnosti alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti).
• Výhry v lotériách a iných podobných hrách.

Výpočet základu dane

V daňovom priznaní osobný asistent uvedie úhrn príjmov, ktoré dosiahol z tejto činnosti v danom roku. Do úhrnu zahrnie len tie príjmy, ktoré mu boli vyplatené v danom zdaňovacom období. Z dosiahnutého príjmu si môže odpočítať výdavky, ktoré preukázateľne vynaložil na dosiahnutie tohto príjmu.

Paušálne výdavky

Osobný asistent má možnosť uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z dosiahnutého úhrnu príjmov, maximálne do výšky 20 000 € za kalendárny rok. Ak daňovník uplatní výdavky týmto spôsobom, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov na sociálne poistenie a povinné zdravotné poistenie, ktoré je daňovník povinný platiť z titulu vykonávania samostatnej zárobkovej činnosti; toto poistné a príspevky si môže daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške. Pri uplatnení výdavkov percentuálnou sadzbou nemusí daňovník viesť doklady preukazujúce jeho výdavky.

Ak sa daňovník vykonávajúci viacero samostatných zárobkových činností rozhodne pri niektorom druhu príjmov zo samostatnej zárobkovej činnosti uplatniť výdavky percentom z príjmov, je povinný používať takýto spôsob uplatnenia výdavkov aj pri ostatných druhoch príjmov zo samostatnej zárobkovej činnosti. V daňovom priznaní nie je možné oba spôsoby uplatnenia výdavkov kombinovať.

Daňovník, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov, je povinný vždy viesť evidenciu príjmov v časovom slede a evidenciu hnuteľného a nehnuteľného majetku, ktorý na samostatnú zárobkovú činnosť používa. Užívateľ osobnej asistencie si môže vyplatenie odmeny nechať potvrdzovať na výdavkovom pokladničnom doklade, prípadne na samostatnom potvrdení, ktorého kópiu odovzdá osobnému asistentovi.

Nezdaniteľné časti základu dane

V daňovom priznaní si osobný asistent môže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane, čím sa znižuje jeho daňový základ. Medzi najčastejšie uplatňované nezdaniteľné časti patria:

• Nezdaniteľná časť na daňovníka: V sume 4 579,26 € ročne na daňovníka, ak jeho základ dane sa rovná alebo je nižší ako 20 235,97 €.
• Nezdaniteľná časť na manžela/manželku: V sume 4 186,75 € ročne na manželku (manžela) žijúcu s daňovníkom v domácnosti, ak nemá vlastný príjem a príjem daňovníka sa rovná alebo je nižší ako 38 553,01 €.
• Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier): V úhrne najviac do výšky 180 € za rok.

Daňový bonus na dieťa

Vypočítanú daň si môže daňovník znížiť o daňový bonus za každé vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v spoločnej domácnosti. Na daňový bonus má nárok daňovník, ktorý mal v zdaňovacom období zdaniteľné príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti minimálne vo výške 6-násobku minimálnej mzdy a aj vykázal z týchto príjmov základ dane (čiastkový základ dane).

Výpočet a platenie dane

Výsledná daň sa vypočíta ako súčet dane vypočítanej zo základu dane z príjmov zo závislej činnosti a zo základu dane z príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ktoré sa znížia o nezdaniteľné časti základu dane a o daňový bonus na dieťa (ak si ho daňovník uplatňuje). Daň je potrebné zaplatiť najneskôr v lehote podania daňového priznania.

Daňové priznanie a jeho podanie

Daňovník, ktorý má príjmy z činnosti osobného asistenta, vypĺňa daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb typ B. Daňové priznanie sa predkladá miestne príslušnému daňovému úradu podľa trvalého pobytu daňovníka.

Elektronická komunikácia s daňovým úradom

Po 30. júni 2018 môžu fyzické osoby - podnikatelia podávať daňové priznanie len elektronickou formou prostredníctvom portálu finančnej správy.

Nízke príjmy a daňová povinnosť

Daň sa nevyrubí a neplatí, ak nepresiahne za zdaňovacie obdobie 17 € alebo celkové zdaniteľné príjmy daňovníka za zdaňovacie obdobie nepresiahnu 50 % 21-násobku sumy životného minima pre plnoletú fyzickú osobu platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia.

Dôchodkový systém a osobná asistencia

Osobný asistent je dôchodkovo poistený ako tzv. poistenec štátu, ak mesačne odpracuje minimálne 140 hodín osobnej asistencie. Vtedy za neho štát platí odvody na dôchodkové poistenie.

Praktické príklady a otázky

Otázka č. 1: Nezdaniteľná časť základu dane

Zamestnanec, ktorý si mesačne uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, predložil rozhodnutie zo Sociálnej poisťovne o priznaní starobného dôchodku od 10. júna 2025. Má za toto obdobie nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti?

Vzhľadom k tomu, že zamestnancovi bol starobný dôchodok priznaný v priebehu bežného zdaňovacieho obdobia, za toto obdobie má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti za celý kalendárny rok, tzn. aj za mesiace 07-12/2025.

Otázka č. 2: Náhrada mzdy pri neplatnom skončení pracovného pomeru

Zamestnankyňa vyhrala súdny spor o neplatné skončenie pracovného pomeru. Ako sa zdaňuje náhrada mzdy za roky 2020-2022?

Vyplatenú náhradu mzdy na základe súdneho rozhodnutia zdaní preddavkovým spôsobom v mesiaci vyplatenia tejto náhrady zamestnávateľ. Ak na základe rozhodnutia súdu zamestnávateľ vypláca zamestnancovi náhradu mzdy z neplatne skončeného pracovného pomeru, ide o príjem zo závislej činnosti z (bývalého) pracovnoprávneho vzťahu, ktorý zdaňuje (bývalý) zamestnávateľ ako platiteľ dane, v úhrne zdaniteľných príjmov v mesiaci vyplatenia tejto náhrady preddavkom na daň podľa § 35 zákona o dani z príjmov a je súčasťou základu dane za toto zdaňovacie obdobie (úhrn príjmov znížený o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec - § 5 ods. 8). V prípade, že bývalý zamestnanec podpíše tlačivo Vyhlásenie na uplatnenie NČZD a DB, pri vyplatení náhrady mzdy sa uplatní aj nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v mesačnej sume za podmienky, že nemá podpísané vyhlásenie u iného zamestnávateľa, resp. nie je od začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Otázka č. 3: Uplatnenie NČZD v priebehu roka

Môže si zamestnanec uplatniť NČZD na daňovníka v priebehu roka, ak je príjem nepravidelný?

Áno, podpísať vyhlásenie, t.j. uplatniť NČZD na daňovníka v priebehu roka si zamestnanec môže bez ohľadu na to, či príjem je pravidelný alebo nie, a tiež či je vyplatený v jednom mesiaci alebo za viaceré mesiace naraz.

Otázka č. 4: Vysporiadanie NČZD po skončení roka

Ak si zamestnanec uplatnil NČZD časť len za niektoré mesiace zdaňovacieho obdobia, ako sa vysporiada?

Ak si zamestnanec uplatnil NČZD časť len za niektoré mesiace zdaňovacieho obdobia - kalendárneho roka (nemusia ísť za sebou), táto sa vysporiada po skončení roka buď pri ročnom zúčtovaní (u zamestnávateľa) alebo v daňovom priznaní v plnej výške 5 753,79 eur.

Otázka č. 5: Poberateľ dôchodku a NČZD

Môže podpísať Vyhlásenie na uplatnenie NČZD daňovník, ktorý je poberateľom dôchodku?

Podpísať Vyhlásenie môže iba daňovník, ktorý nie je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku. Ak však úhrnná výška vyplateného dôchodku (vymedzeného v § 11 ods. 6 ZDP) za rok 2025 nepresiahne sumu 5 753,79 eur, zamestnancovi vznikne nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka vo výške rozdielu medzi sumou 5 753,79 a úhrnnou výškou dôchodku vrátane 13. dôchodku.

Ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka stanovenú na zdaňovacie obdobie (za zdaňovacie obdobie r. 2025 je to suma vo výške 5 753,79 eur) môže si daňovník uplatniť NČZD na daňovníka vo výške rozdielu medzi NČZD na daňovníka (5 753,79 eur) a vyplatenou sumou dôchodku vrátene 13. dôchodku.

Otázka č. 6: Spätné priznanie starobného dôchodku

Zamestnancovi bol spätne k 24.12.2024 priznaný starobný dôchodok, čo však zamestnanec oznámil zamestnávateľovi až v máji 2025. Ako postupovať?

Ak bol zamestnanec poberateľom starobného dôchodku k 1.1.2025 (resp. mu bol spätne priznaný k 24.12.2024), v roku 2025 nemá nárok na mesačné uplatňovanie na NČZD na daňovníka. Zamestnanec má povinnosť oznámiť zmenu skutočnosti - spätné priznanie starobného dôchodku - jej zapísaním vo Vyhlásení. Ak mal podpísané tlačivo Vyhlásenie, čím si uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka mesačne a zamestnávateľ ju uplatnil pri zdanení príjmu za mesiace 1-4/2025 po oznámení zmeny zamestnávateľ vykoná opravu výšky preddavkov na daň za uvedené mesiace bežného kalendárneho roka v súlade s § 40 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov - ak zamestnávateľ nezrazil zamestnancovi preddavok na daň vo výške, v ktorej ho mal zraziť podľa tohto zákona, môže tento nedoplatok na preddavku dodatočne zraziť najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka. Tzn., vykoná prepočet preddavkov za 1-4/2025 a sumu rozdielu nedoplatku preddavkov zrazí spolu s preddavkami bežného mesiaca v mesiaci vykonania opravy (napr. vo výplate za 5/2025) a odvedie spolu s ostatnými preddavkami za máj 2025 v prehľade bude nedoplatok preddavkov uvedený v r. V r.

tags: #nezdaniteľná #časť #základu #dane #na #daňovníka