Ročné zúčtovanie a odpočet invalidného dôchodku pre osoby so ZŤP

Ročné zúčtovanie dane je každoročná povinnosť, ktorá sa týka mnohých daňovníkov. Napriek tomu, že v posledných rokoch nedošlo k zásadným zmenám v uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane (NČZD), táto téma zostáva aktuálna. Daňovníci, vrátane mzdových účtovníčok, sa často stretávajú s otázkami, či a v akej výške majú nárok na daňové zvýhodnenia v závislosti od ich konkrétnej životnej situácie. Tento článok sa zameriava na ročné zúčtovanie s dôrazom na odpočet invalidného dôchodku a špecifické situácie osôb so zdravotným postihnutím (ZŤP).

Zmeny v právnej úprave nezdaniteľných častí základu dane

V nedávnej minulosti došlo k jednej významnej zmene v oblasti NČZD - zrušeniu nezdaniteľnej časti základu dane na kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby. Toto zrušenie sa prvýkrát prejavilo pri zúčtovaní za zdaňovacie obdobie roka 2021.

Nezdaniteľné časti základu dane v rokoch 2024 a 2025

V zdaňovacích obdobiach 2024 a 2025 si daňovník môže uplatniť tieto nezdaniteľné časti základu dane:

• Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
• Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela
• Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Odpočítaním týchto NČZD sa znižuje výsledná daňová povinnosť daňovníka.

Aktívne príjmy a NČZD

NČZD je možné uplatniť len pri aktívnych príjmoch, ako sú:

Prečítajte si tiež: Sprievodca ročným zúčtovaním dane pre seniorov

• Príjem zo zamestnania (§ 5 zákona o dani z príjmov)
• Príjem z podnikania (§ 6 zákona o dani z príjmov), napr. živnosť, poľnohospodárska výroba
• Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti

Pri pasívnych príjmoch, napríklad z prenájmu nehnuteľnosti, nie je možné uplatniť NČZD.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

NČZD na daňovníka je odvodená od sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná suma NČZD na daňovníka počíta ako 21-násobok sumy platného životného minima. Pre rok 2024 sa vychádza z výšky životného minima platnej od 1. júla 2023, ktorá je 268,88 € mesačne. Od 1. júla 2024 sa životné minimum zvýšilo na 273,99 € mesačne, čo ovplyvní výšku NČZD v roku 2025.

Porovnanie NČZD na daňovníka v rokoch 2024 a 2025

Podmienky na uplatnenie NČZD na daňovníka

Plnú výšku NČZD na daňovníka je možné uplatniť, ak základ dane (znížený o sociálne a zdravotné odvody) je nižší ako 92,8-násobok sumy životného minima, čo v roku 2024 predstavuje 24 952,06 €. Pri vyšších príjmoch sa NČZD kráti.

Krátenie NČZD pri vyšších príjmoch (rok 2024)

• Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 24 952,06 €, NČZD sa vypočíta ako: 11 884,50 € - (základ dane ÷ 4).
• Ak daňovník dosiahne základ dane 47 537,98 € a viac, NČZD je nulová.

Krátenie NČZD pri vyšších príjmoch (rok 2025)

• Ak základ dane presiahne 25 426,27 €, NČZD sa vypočíta vzorcom: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4).
• Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, NČZD sa znižuje na nulu.

Tabuľka: NČZD na daňovníka v závislosti od základu dane (2024)

Tabuľka: NČZD na daňovníka v závislosti od základu dane (2025)

Kto si nemôže uplatniť NČZD na daňovníka?

NČZD na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia poberá:

• starobný dôchodok,
• predčasný starobný dôchodok,
• starobné dôchodkové sporenie,
• vyrovnávací príplatok,
• dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR,
• výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia,

a súčasne je suma tohto dôchodku vyššia ako stanovená NČZD na daňovníka pre daný rok (napr. 5 646,48 € pre rok 2024).

Prečítajte si tiež: Podmienky pre rodičovský príspevok

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela

NČZD na manželku/manžela si môže daňovník uplatniť, ak manžel/manželka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledujúcich podmienok:

• stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života,
• v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie,
• bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,
• považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Výpočet NČZD na manželku/manžela ovplyvňuje aj jej/jeho vlastný príjem. Ak manžel/manželka dosiahne vlastný príjem, NČZD sa znižuje o túto sumu. V prípade, že jej/jeho vlastný príjem presiahne stanovenú hranicu, nárok na NČZD zaniká.

Vlastný príjem manželky/manžela

Do vlastného príjmu manželky/manžela sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol/bola povinný/-á z tohto príjmu zaplatiť (napríklad materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora nezamestnanosti, aj príjmy oslobodené od dane z príjmov).

Do príjmov manželky/manžela sa nezapočítava:

• zamestnanecká prémia,
• daňový bonus na dieťa,
• zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
• štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok).

NČZD na manželku/manžela si daňovník uplatní v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre ročné zúčtovanie dane pri výsluhovom dôchodku

Výpočet NČZD na manžela/manželku v roku 2024

Základ dane daňovníka do 47 537,98 €

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD je 5 162,50 €.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem nižší ako 5 162,50 €, NČZD je rozdiel medzi 5 162,50 € a vlastným príjmom.
• Ak vlastný príjem manžela/manželky je vyšší alebo rovný 5 162,50 €, NČZD je nulová.

Základ dane daňovníka nad 47 537,98 €

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako 17 046,99 € - 1/4 základu dane daňovníka (ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je nula).
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako 17 046,99 € - (1/4 základu dane daňovníka - vlastný príjem manželky) (ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je nula).

Výpočet NČZD na manžela/manželku v roku 2025

Základ dane daňovníka do 48 441,43 €

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD je 5 260,61 €.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem nižší ako 5 260,61 €, NČZD je rozdiel medzi 5 260,61 € a vlastným príjmom.
• Ak vlastný príjem manžela/manželky presahuje 5 260,61 €, NČZD je nulová.

Základ dane daňovníka nad 48 441,43 €

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD sa určí ako 17 346,17 € - 1/4 základu dane daňovníka (ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je nula).
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako 17 346,17 € - (1/4 základu dane daňovníka - vlastný príjem manželky/manžela) (ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je nula).

Tabuľka: NČZD na manželku/manžela v závislosti od základu dane a príjmu manželky/manžela (2024)

Tabuľka: NČZD na manželku/manžela v závislosti od základu dane a príjmu manželky/manžela (2025)

Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

NČZD v sume príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) si môže daňovník uplatniť iba zo základu dane aktívnych príjmov.

Podmienky pre uplatnenie NČZD na DDS

• Príspevky na DDS musia byť zaplatené na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. 12. 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu.
• Daňovník nesmie mať uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o DDS uzatvorenú do 31. decembra 2013, ktorej súčasťou je dávkový plán.
• Zaplatenie príspevku je potrebné preukázať dokladom od doplnkovej dôchodkovej sporiteľne.

Preukázateľne zaplatené príspevky na DDS je možné odpočítať od základu dane maximálne do výšky 180 € ročne.

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia pre osoby so ZŤP

Osoby so zdravotným postihnutím majú pri ročnom zúčtovaní zdravotného poistenia určité špecifiká. Na rozdiel od ostatných platiteľov majú nárok na polovičnú úľavu na odvodoch.

Kto má úľavu na odvodoch?

• Poberatelia invalidných dôchodkov.
• Osoby, ktoré majú podľa rozhodnutia Sociálnej poisťovne pokles schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o 20 % a viac.
• Držitelia preukazu ZŤP (od 1. septembra 2005).

Z akých príjmov sa robí zúčtovanie?

• Zo zamestnania.
• Zo samostatne zárobkovej činnosti.
• Z príjmov na dohodu a honorárov (pre dobrovoľne nezamestnaných alebo dôchodcov).

Aké doklady sú potrebné k ročnému zúčtovaniu?

• Zamestnanec priloží doklad o výške príjmov a odvedených preddavkov od zamestnávateľa.
• Ak bol zamestnanec na PN, priloží doklad od Sociálnej poisťovne o poberaní nemocenských dávok.

Sadzby poistného pre zdravotne postihnutých

Minimálne vymeriavacie základy pre zdravotne postihnutých (rok 2005)

• Ak poberá čiastočný invalidný dôchodok: 75 % z 6500 Sk (4875 Sk).
• Ak poberá invalidný dôchodok alebo je invalid mladší ako 18 rokov: 50 % z 6500 Sk (3250 Sk).

Praktické príklady

Príklad 1: Poberateľ invalidného dôchodku zamestnaný na dohodu

Poberateľ invalidného dôchodku, držiteľ preukazu ZŤP, bol zamestnaný na dohodu v roku 2010. Zamestnávateľ mu zrážal a odvádzal preddavok na daň bez mesačného uplatnenia NČZD. Po predložení rozhodnutia zo Sociálnej poisťovne o zvýšení invalidného dôchodku a žiadosti o ročné zúčtovanie, mu zamestnávateľ vrátil preplatok na dani.

Príklad 2: Zmena invalidného dôchodku na starobný

Daňovník, ktorý bol poberateľom invalidného dôchodku, mal do marca 2012 nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka. V marci 2012 mu bolo oznámené, že mu bol spätne priznaný starobný dôchodok od 30. 7. 2009. V takom prípade mal podať dodatočné daňové priznanie za roky 2010 a 2011, ak si za tieto zdaňovacie obdobia uplatňoval NČZD na daňovníka.

Príklad 3: Živnostník s krátením NČZD

Pán Karol Dobrý, živnostník, dosiahol za rok 2021 zdaniteľné príjmy 62 456 € a vykázal základ dane 21 220 €. Kvôli prekročeniu hranice 19 936,22 € dochádza ku kráteniu NČZD na daňovníka. Jeho NČZD sa vypočíta: 9 495,49 - 1/4 ZD, t. j. 4 190,49 €. Je ženatý a má dieťa narodené 14. januára 2021. Manželka pána Dobrého nastúpila na materskú dovolenku a neskôr na rodičovskú dovolenku. Jej vlastný príjem v súlade s § 11 ods. 4 ZDP predstavuje 4 036 € (materské vo výške 3 586 € + príjem z prenájmu 450 €). Pán Dobrý si môže uplatniť NČZD na manželku v pomernej výške za 11 mesiacov roka (od februára do decembra).

tags: #ročné #zúčtovanie #odpočet #invalidného #dôchodku #ZŤP