Splnomocnenie v kontexte DPH pre zahraničné osoby: Vzor a postup

Úvod

Zahraničné osoby, ktoré podnikajú na Slovensku, sa často stretávajú s problematikou dane z pridanej hodnoty (DPH). V tomto článku sa zameriame na definíciu zahraničnej osoby v zákone o DPH, povinnosti registrácie, možnosti zastúpenia a na vzor splnomocnenia v kontexte DPH.

Kto je zahraničná osoba z pohľadu zákona o DPH?

Zahraničná osoba je v zákone o DPH definovaná ako zdaniteľná osoba, ktorá nemá na Slovensku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa tu obvykle nezdržiava. Dôležité je, že ak má zahraničná osoba na Slovensku prevádzkareň, pre účely určenia osoby povinnej platiť daň sa považuje za zahraničnú osobu aj v prípade, že sa táto prevádzkareň nezúčastňuje na dodaní tovaru alebo služby na Slovensku.

Kedy vzniká povinnosť registrácie pre DPH?

Zahraničnej osobe vzniká povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava do piatich pracovných dní odo dňa, kedy sa stala platiteľom podľa § 5 ods. 4 zákona o DPH. Táto povinnosť sa týka prípadov ustanovených v § 5 ods. 4 zákona o DPH, ktoré zahŕňajú:

• dodaním tovaru alebo služby, ktoré je predmetom dane podľa § 2, okrem dodania tovaru alebo služieb uvedených v § 5 ods. 6 zákona o DPH,
• nadobudnutím tovaru na Slovensku z iného členského štátu, ktoré je predmetom dane podľa § 2, ak nejde o malý podnik zahraničnej osoby, ktorý uplatňuje oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2, a ak nejde o nadobudnutie tovaru na Slovensku z iného členského štátu, ktoré sa považuje za zdanené podľa § 45 ods. 3 zákona o DPH.

Je dôležité si uvedomiť, že zahraničná osoba je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava, a to do piatich pracovných dní odo dňa, kedy sa stala platiteľom podľa § 5 ods. 4 zákona o DPH, a v tej istej lehote predložiť doklady osvedčujúce túto skutočnosť.

Ako podať žiadosť o registráciu?

Žiadosť o registráciu pre daň zahraničná osoba podáva elektronicky. Ak má zahraničná osoba splnomocneného zástupcu, potom k žiadosti prikladá dokument preukazujúci plnú moc. Odporúča sa k žiadosti priložiť aj potvrdenie o vykonávaní ekonomickej činnosti (napr. výpis z obchodného registra). Dokumenty k registrácii môže žiadateľ o registráciu doručiť vo forme príloh k žiadosti o registráciu, alebo prostredníctvom poskytovateľa poštových služieb, alebo ich predloží k nahliadnutiu priamo na daňovom úrade.

Prečítajte si tiež: Potrebujete splnomocnenie pre dieťa do zahraničia?

Daňový úrad Bratislava preverí skutkový stav a porovná ho s údajmi v žiadosti o registráciu pre daň a v dokladoch, a ak sú tieto údaje pravdivé a správne, zaregistruje platiteľa, pridelí mu identifikačné číslo pre daň a vydá rozhodnutie o registrácii pre daň do desiatich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň a daných dokladov. Ak platiteľ má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 7 zákona o DPH alebo na účely uplatňovania osobitnej úpravy podľa § 68b ods. 2 zákona o DPH, podáva žiadosť o registráciu pre daň v lehote do piatich pracovných dní odo dňa, kedy sa stala platiteľom podľa § 5 ods. 4 zákona o DPH.

Zastúpenie zahraničnej osoby pri registrácii

Zahraničná osoba sa pri registrácii na DPH môže nechať zastupovať zástupcom, ktorého si zvolí v zmysle § 9 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok). Plnomocenstvo nemusí byť overené notárom. Ak rozsah plnomocenstva nie je vymedzený, považuje sa plnomocenstvo za všeobecné. Plnomocenstvo je voči správcovi dane účinné odo dňa jeho doručenia správcovi dane alebo odo dňa jeho udelenia do zápisnice u správcu dane. V prípade, ak zástupcom zahraničného daňového subjektu (zahraničnej osoby) je daňový poradca alebo advokát, tento má v zmysle ustanovenia § 14 zákona o správe daní povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami za daňový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní.

Zmena statusu zahraničnej osoby

Zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná podľa § 5 zákona o DPH a ktorá prestane spĺňať status zahraničnej osoby, sa považuje za platiteľa registrovaného podľa § 4 zákona o DPH odo dňa, keď prestala spĺňať status zahraničnej osoby a naďalej vykonáva činnosť, ktorá je predmetom dane na Slovensku. Zdaniteľná osoba je povinná oznámiť daňovému úradu skutočnosť, že prestala spĺňať status zahraničnej osoby do desiatich dní odo dňa, keď prestala spĺňať status zahraničnej osoby.

Ak zdaniteľná osoba spĺňa podmienky na registráciu podľa § 5 zákona o DPH, ale je registrovaná podľa § 4 zákona o DPH, považuje sa za platiteľa registrovaného podľa § 5 zákona o DPH odo dňa, keď prestala mať na Slovensku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

Osobitné prípady registrácie

Zahraničná zdaniteľná osoba, ktorá nemá postavenie platiteľa (t. j. nemá povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 5 ods. 3 novely zákona o DPH, alebo oznámiť skutočnosť podľa § 5 ods. 5 novely zákona o DPH) a zároveň takáto zahraničná osoba nadobúda na Slovensku tovar z iného členského štátu, má alebo môže byť registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH za rovnakých podmienok ako tuzemská zdaniteľná osoba, ktorá nemá postavenie platiteľa.

Prečítajte si tiež: Splnomocnenie: Dôležité informácie

Oznamovacia povinnosť bankových účtov

Platiteľ dane je povinný oznámiť finančnému riaditeľstvu cez prihlásenie sa do osobnej internetovej zóny prostredníctvom formulára na to určeného čísla všetkých bankových účtov, ktoré bude používať na podnikanie. Inak povedané, platiteľ dane je povinný oznámiť všetky bankové účty, ktoré bude používať na príjem a odosielanie platieb za dodanie tovarov a služieb, ktoré sú predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH. V prípade, že platiteľ dane používa na účely podnikania účet, ktorý mu nepatrí, tzn. patrí inej osobe, môže FR SR oznámiť aj takýto účet. V takom prípade oznámi aj meno a priezvisko alebo obchodné meno alebo názov osoby, ktorej tento účet patrí. Zákonom sa zároveň zavádza spoločná a nerozdielna zodpovednosť vlastníka účtu s platiteľom dane, ktorý tento bankový účet oznámi ako vlastný, za platbu dane, ktorú dodávateľ neuhradil, ak platba za dodanie tovarov alebo služieb bola zaplatená na tento „cudzí“ účet.

Pokiaľ platiteľ dane uvedie v oznámení nesprávne, nepravdivé alebo neúplné údaje, daňový úrad mu v zmysle § 6 ods. 8 zákona o DPH uloží pokutu do výšky 10 000 eur, pričom daňový úrad prihliadne na závažnosť a dĺžku trvania protiprávneho stavu. Ak platiteľ dane oznamovaciu povinnosť nesplní, správca dane mu uloží pokutu za správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. j) zákona č. 563/2009 Z. z.

Vznik daňovej povinnosti

Zahraničnej osobe, ktorá dodáva tovary a služby s miestom dodania na Slovensku, pri ktorých je povinná platiť daň v zmysle § 69 ods. 2 až 12 zákona o DPH, vzniká daňová povinnosť v rôznych momentoch v závislosti od druhu dodania:

• pri dodaní tovaru dňom jeho dodania (práva nakladania s tovarom ako vlastník) - § 19 ods. 1 zákona o DPH,
• pri dodaní služby dňom dodania služby (ukončenia služby) - § 19 ods. 2 zákona o DPH,
• pri opakovanom alebo čiastkovom dodaní tovaru alebo služby najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje - § 19 ods. 3 zákona o DPH,
• pri prijatí platby vopred dňom jej prijatia - § 19 ods. 4 zákona o DPH,
• pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy vzniká komitentovi daňová povinnosť v ten istý deň, keď vzniká daňová povinnosť komisionárovi - 19 ods. 6 zákona o DPH,
• pri obstaraní služby podľa § 9 ods. 4 zákona o DPH vrátane obstarania opakovane alebo čiastkovo dodávaných služieb sa služba obstaraná osobou, ktorá koná vo svojom mene, považuje za dodanú dňom vyhotovenia faktúry, ktorou obstarávateľ požaduje úhradu za službu, a ak faktúra nie je vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná, daňová povinnosť vzniká posledným dňom tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná; deň dodania služby podľa vyššie uvedeného sa neurčí, ak sa obstará služba s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je povinný platiť daň obstarávateľ služby - § 19 ods. 8 zákona o DPH,
• pri prevode autorských práv nositeľovi autorských práv dňom prijatia platby od organizácie kolektívnej správy autorských práv, ak táto organizácia vyberá vo svojom mene pre nositeľa autorských práv odmeny a náhrady odmien za poskytnutie práva na použitie diela - § 19 ods. 9 zákona o DPH,
• pri dodaní tovaru prostredníctvom predajných automatov, prípadne iných obdobných prístrojov uvádzaných do chodu mincami, bankovkami, známkami alebo inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi peniaze vzniká daňová povinnosť dňom, keď sa vyberú peniaze alebo známky z prístroja alebo iným spôsobom sa zistí výška obratu - § 19 ods. 10 zákona o DPH,
• pri dodaní tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu a jeho dodanie spĺňa podmienky na oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH (§ 19 ods. 11 zákona o DPH) 15. deň mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, kedy bol tovar dodaný, alebo 15. deň vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pred 15. dňom podľa písm. a) zákona o DPH,
• pri dodaní tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do miesta určenia na území tretieho štátu (§ 47 ods. 1 a 2 zákona o DPH). Za deň dodania sa považuje deň výstupu tovaru z územia EÚ, ktorý je potvrdený colným orgánom v colnom vyhlásení alebo v zjednodušenom colnom vyhlásení - § 19 ods. 12 zákona o DPH.

Odpočítanie dane

Zahraničná osoba registrovaná pre daň podľa § 5 zákona o DPH, ktorá spĺňa podmienky na vrátenie dane podľa § 55a alebo § 56 zákona o DPH, nemôže podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH uplatniť právo na odpočítanie dane:

• z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 2 až 12 zákona o DPH,
• z tovarov a služieb, ktoré súvisia s dodaním tovarov a služieb uvedených v § 68 ods. 1 písm. b) a c) zákona o DPH.

Platiteľ môže uplatniť odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňuje právo na odpočítanie dane, má doklad podľa § 51 ods. 1 písm. a), c) alebo d) zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: Vzor splnomocnenia ÚPSVaR

Vrátenie dane

Žiadosť o vrátenie dane podáva zahraničná osoba z iného členského štátu elektronicky prostredníctvom elektronického portálu svojho členského štátu (t. j. členského štátu, v ktorom má zahraničná osoba sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo v ktorom sa obvykle zdržiava). Nárok na vrátenie dane má aj žiadateľ, ktorý je identifikovaný pre uplatňovanie osobitnej úpravy podľa § 68c zákona o DPH na Slovensku alebo osobitnej úpravy podľa ustanovení zákona platného v inom členskom štáte zodpovedajúcich § 68b alebo § 68c zákona o DPH, a to z nakúpených tovarov a služieb, ktoré súvisia s dodaním tovarov a služieb uvedených v § 68 ods. 1 písm. b) a c) zákona o DPH; splnenie podmienky podľa § 55a ods. 2 písm. c) zákona o DPH sa nevyžaduje.

Žiadosť o vrátenie dane sa podáva za obdobie najviac jedného kalendárneho roka a žiadaná suma dane musí byť najmenej 50 eur. Žiadosť o vrátenie dane sa môže podať aj za obdobie kratšie ako jeden kalendárny rok, ale nie kratšie ako tri kalendárne mesiace a žiadaná suma dane musí byť najmenej 400 eur. Vrátenie dane sa môže vzťahovať na obdobie kratšie ako tri kalendárne mesiace, ak toto obdobie predstavuje zvyšok kalendárneho roka a žiadaná suma musí byť najmenej 50 eur (§ 55c ods. 2 zákona o DPH). Žiadateľ môže za presne to isté obdobie vrátenia dane podať len jednu žiadosť o vrátenie dane.

Vzor splnomocnenia

Vzhľadom na rôznorodosť právnych úkonov, ktoré môže zahraničná osoba na Slovensku vykonávať, neexistuje univerzálny vzor splnomocnenia. Vzor splnomocnenia by mal vždy obsahovať:

• Identifikačné údaje splnomocniteľa (zahraničnej osoby): obchodné meno, sídlo, identifikačné číslo (ak bolo pridelené),
• Identifikačné údaje splnomocnenca: meno a priezvisko, bydlisko, dátum narodenia, prípadne aj funkcia, ak ide o zamestnanca,
• Rozsah splnomocnenia: presné vymedzenie právnych úkonov, na ktoré je splnomocnenec oprávnený (napr. registrácia pre DPH, podávanie daňových priznaní, zastupovanie pred daňovým úradom),
• Dátum a miesto podpisu splnomocnenia,
• Podpis splnomocniteľa,
• V prípade potreby aj úradne overený podpis splnomocniteľa (hoci to zákon nevyžaduje, môže to zvýšiť dôveryhodnosť splnomocnenia).

tags: #splnomocnenie #vzor #cudzí #jazyk