Započítanie pohľadávok jednostranným právnym úkonom: Účtovanie a príklady

Započítanie pohľadávok je bežný spôsob, ako môžu podnikatelia a firmy vyrovnať vzájomné dlhy bez nutnosti reálneho prevodu peňazí. Tento článok sa zameriava na jednostranné započítanie pohľadávok, jeho podmienky, účtovné aspekty a praktické príklady.

Čo je jednostranný zápočet pohľadávok?

Jednostranné započítanie vzájomných pohľadávok je právny úkon, pri ktorom veriteľ, aj bez súhlasu dlžníka, môže zrušiť (kompenzovať) vzájomné pohľadávky, ktoré voči sebe navzájom majú. Dôsledkom je zánik započítaných pohľadávok v rozsahu, v akom sa navzájom kryjú. Jednoducho povedané, pohľadávky zaniknú bez toho, aby si ich veriteľ a dlžník museli reálne plniť, avšak len vo výške, v ktorej sa kryjú.

Podmienky jednostranného započítania pohľadávok

Pre platné jednostranné započítanie pohľadávok musia byť splnené nasledovné podmienky:

1. Vzájomnosť pohľadávok: Pohľadávky musia mať voči sebe navzájom osoba uskutočňujúca jednostranný zápočet a osoba, ktorej je tento zápočet adresovaný. To znamená, že osoba A, ktorá robí jednostranný zápočet, má pohľadávku voči osobe B, ktorej tento zápočet adresuje, a naopak, osoba B má pohľadávku voči osobe A.
2. Rovnaký druh plnenia: Všetky započítavané pohľadávky musia znieť na rovnaký druh plnenia. Napríklad, peňažnú pohľadávku možno započítať len voči peňažnej pohľadávke.
3. Splatnosť pohľadávok: Proti splatnej pohľadávke nemožno započítať pohľadávku, ktorá ešte nie je splatná.
4. Zákonné obmedzenia: Započítanie pohľadávok nesmie byť zo zákona vylúčené. Občiansky zákonník výslovne určuje, ktoré pohľadávky nemožno započítať jednostranným zápočtom. Započítanie určitých druhov pohľadávok zároveň vylučujú aj niektoré osobitné právne predpisy (napr. započítanie pohľadávok na výživné pre maloleté deti).

Právny rámec započítania pohľadávok

Započítanie pohľadávok upravujú:

• § 580 a § 581 Občianskeho zákonníka (zákon č. 40/1964 Zb.)
• § 358 až § 364 Obchodného zákonníka (zákon č. 513/1991 Zb.)

Započítanie nastáva okamihom, keď sa pohľadávky vzájomne kryjú, t. j. v deň splatnosti tej z pohľadávok, ktorá je splatná neskôr.

Prečítajte si tiež: Podmienky započítania vojenskej služby do dôchodku

Účtovanie započítania pohľadávok

Započítanie pohľadávok je účtovný prípad, čo vyplýva z ustanovenia § 2 ods. 1 postupov účtovania pre podnikateľov. Vzájomné započítanie pohľadávok možno prakticky vykonať najskôr v deň, kedy sa pohľadávky stretnú, t. j. v deň splatnosti tej z pohľadávok, ktorá je splatná neskôr. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň započítania pohľadávky.

Zákaz kompenzácie v účtovníctve

Podľa § 7 ods. 5 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, účtovná jednotka účtuje majetok a záväzky, náklady a výnosy, výdavky a príjmy v účtovných knihách a zobrazuje ich v účtovnej závierke samostatne bez ich vzájomného započítania. To znamená, že nemožno kompenzovať náklady a výnosy, výdavky a príjmy, pohľadávky a záväzky ako také. Napríklad, nemožno si povedať, že ak má firma výnosy z prenájmu a zároveň náklady na energie, tak sa tieto položky navzájom "vynulujú". Ako akciová spoločnosť je povinná účtovať o výnosoch za prenájom kancelárskych priestorov, tak aj advokát má povinnosť účtovať o príjmoch za poskytované advokátske služby (hoci aj v paušálnej sume).

Účtovanie v jednoduchom účtovníctve

V jednoduchom účtovníctve sa pri vzájomnom započítaní pohľadávok postupuje podľa § 14 ods. 7 postupov účtovania. Započítanie pohľadávok sa účtuje v rámci uzávierkových operácií ako nepeňažný príjem (zánik pohľadávky) a súčasne ako nepeňažný výdavok (zánik záväzku). Aj tento nepeňažný príjem sa zahŕňa do celkových zdaniteľných príjmov daňovníka.

Postup účtovania:

• Kniha pohľadávok: Zánik pohľadávky sa zaúčtuje v knihe pohľadávok.
• Kniha záväzkov: Zánik záväzku sa zaúčtuje v knihe záväzkov.
• Peňažný denník: V rámci uzávierkových účtovných operácií sa zaúčtuje:
  • Príjem zo započítanej pohľadávky ako príjem ovplyvňujúci základ dane (ZD) v stĺpci "Príjmy celkom" a v druhovom členení príjmov celkom v jednom zo stĺpcov "Predaj tovaru", "Predaj výrobkov a služieb" alebo "Ostatné príjmy".
  • Výdavok zo započítaného záväzku ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v stĺpci "Výdavky celkom" a v druhovom členení výdavkov celkom v jednom zo stĺpcov "Zásoby", "Služby" alebo "Ostatné výdavky".

Účtovanie v podvojnom účtovníctve

V podvojnom účtovníctve vznik pohľadávok (záväzkov) sa účtuje súvzťažne s výnosmi (nákladmi) bez ohľadu na skutočnosť, či sa úhrada vykoná v peniazoch alebo dôjde k následnému započítaniu pohľadávok. Započítanie pohľadávok sa neúčtuje na účtoch nákladov a výnosov, pretože sa jedná o operáciu na súvahových účtoch.

Vplyv započítania na DPH

Zápočet pohľadávok medzi platiteľmi dane nemá vplyv na vznik daňovej povinnosti ani na uplatnenie práva na odpočítanie dane. Pri započítaní pohľadávok zdaniteľné osoby neuskutočnili obchod, ktorý by bol predmetom dane.

Prečítajte si tiež: Vplyv vdovského dôchodku na pomoc v hmotnej núdzi

Príklady započítania pohľadávok

Príklad 1: Jednoduché účtovníctvo

Podnikateľka Simona eviduje vo svojom účtovníctve pohľadávku voči spoločnosti SSK, s. r. o. za predaný tovar vo výške 100 000 Sk a súčasne záväzok voči tejto spoločnosti vo výške 110 000 Sk za odobratý tovar. Obe strany sa vzájomne dohodli na započítaní pohľadávok. Zmluvu o započítaní pohľadávok uzavreli písomne 20. 5. 2008. Pohľadávky sa započítavajú vo výške 100 000 Sk. Zvyšnú časť záväzku v celkovej výške 10 000 Sk, ktorý sa nezapočítava, uhradila p. Simona platbou do pokladnice spoločnosti SSK, s. r. o.

P. Simona bude započítanie pohľadávky a záväzku účtovať na základe uzavretej zmluvy so spoločnosťou SSK, s. r. o. podľa ustanovenia § 14 ods. 7 Postupov účtovania v JÚ, do knihy pohľadávok, do knihy záväzkov a do peňažného denníka. P. Simona musí zaúčtovať aj úhradu záväzku 10 000 Sk.

Príklad 2: Podvojné účtovníctvo

Firma A (platiteľ DPH) eviduje pohľadávku 18 000 € za predaný tovar a súčasne záväzok 12 000 € za prijatú službu voči firme B (platiteľovi dane). Firmy sa dohodli na vzájomnom započítaní pohľadávok v hodnote 12 000 € ku dňu 25. 10.

Účtovanie u firmy A:

• V knihe pohľadávok sa zaúčtuje pohľadávka 18 000 € voči firme B za predaj tovaru.
• V knihe záväzkov sa zaúčtuje záväzok 12 000 € voči firme B za prijaté služby.
• K dátumu 25.10. sa v knihe pohľadávok zaúčtuje zánik časti pohľadávky vo výške 12 000 €.
• K dátumu 25.10. sa v knihe záväzkov zaúčtuje zánik záväzku vo výške 12 000 €.

Účtovanie u firmy B:

• V knihe záväzkov sa zaúčtuje záväzok 18 000 € voči firme A za nákup tovaru.
• V knihe pohľadávok sa zaúčtuje pohľadávka 12 000 € voči firme A za dodané služby.
• K dátumu 25.10. sa v knihe záväzkov zaúčtuje zánik časti záväzku vo výške 12 000 €.
• K dátumu 25.10. sa v knihe pohľadávok zaúčtuje zánik pohľadávky vo výške 12 000 €.

Príklad 3: Započítanie pohľadávok medzi firmami s rôznymi menami

Firma A, s.r.o. vedie pohľadávku voči firme B, s.r.o. za dodaný tovar v sume 600 eur s DPH. Zároveň firma B, s.r.o. vedie pohľadávku voči firme A, s.r.o. za poskytnuté právne služby vo výške 456 eur s DPH. Pohľadávka firmy B je splatná 22.8.2020. Firma A sa rozhodne využiť možnosť započítania pohľadávky jednostranným právnym úkonom.

Firma A môže započítať pohľadávku jednostranným právnym úkonom, pretože sú splnené všetky podmienky (vzájomnosť, rovnaký druh plnenia, splatnosť). Započítanie je možné len do výšky, v akej sa pohľadávky kryjú, t. j. do výšky 456 eur.

Prečítajte si tiež: Ako započítať roky do dôchodku

Ako započítať pohľadávky a záväzky a čo musí obsahovať dohoda o vzájomnom započte pohľadávok?

Dohoda o vzájomnom započítaní pohľadávok by mala obsahovať nasledovné náležitosti:

• Identifikácia zmluvných strán (názov, sídlo, IČO, DIČ).
• Špecifikácia pohľadávok a záväzkov, ktoré sa započítavajú (číslo faktúry, dátum vystavenia, suma).
• Výška započítavanej sumy.
• Dátum, ku ktorému sa započítanie vykonáva.
• Podpisy zmluvných strán.

Započítanie premlčanej pohľadávky

Podľa § 581 ods. 2 Občianskeho zákonníka, zákon vylučuje možnosť jednostranným prejavom započítať pohľadávky premlčané. Premlčanie sa posudzuje k okamihu, kedy sa pohľadávky stretli. Ak bola vzájomná pohľadávka premlčaná už v okamihu, kedy dospela pohľadávka neskôr splatná, je zánik záväzku jednostranným započítaním vylúčený.

tags: #započítanie #pohľadávok #jednostranným #právnym #úkonom #účtovanie