Nadobudnutie tovaru z EÚ a jeho vplyv na riadky 9 a 10 daňového priznania

Daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty (DPH) je dokument, v ktorom platitelia dane uvádzajú informácie o svojich zdaniteľných obchodoch za určité zdaňovacie obdobie. Druhá strana daňového priznania slúži na uvedenie číselných hodnôt dodaných služieb a tovarov. Jednotlivé riadky majú presne definované plnenia, ktoré sa do nich uvádzajú. Tento článok sa zameriava na riadky 09 a 10, ktoré sa týkajú nadobudnutia tovaru a služieb z Európskej únie (EÚ).

Štruktúra daňového priznania k DPH

Na lepšie pochopenie kontextu riadkov 09 a 10 je užitočné mať prehľad o štruktúre druhej strany daňového priznania k DPH. Medzi hlavné časti patria:

• Riadky 01 až 04: Tuzemské dodávky tovarov a služieb s daňovou povinnosťou a dodanie majetku.
• Riadky 05 až 08: Nadobudnutie tovaru v tuzemsku podľa § 11 a § 11a zákona o DPH.
• Riadky 09 a 10: Tovar a služba, pri ktorých príjemca platí daň podľa § 69 ods. 2 a 9 až 12 zákona o DPH.
• Riadky 11 a 12: Samozdanenie služby pre osoby registrované podľa § 7a zákona o DPH.
• Riadky 15 až 17: Dodanie a nadobudnutie tovaru a služieb s oslobodením od dane.
• Riadok 18: Ukončenie režimov s oslobodením od dane.
• Riadok 19: Daň na výstupe.
• Riadky 20 až 25: Odpočítanie dane.
• Riadky 26 a 27: Oprava základu dane.
• Riadok 28: Oprava odpočítanej dane.
• Riadok 29: Odpočitateľná suma dane pred registráciou DPH.
• Riadok 30: Suma tovaru vyvezeného mimo EÚ.
• Riadky 31 až 34: Daňové povinnosti alebo nadmerné odpočty.
• Riadky 35 a 36: Trojstranné obchody.

Riadky 09 a 10: Špecifikácia a použitie

Riadky 09 a 10 daňového priznania k DPH sú určené na vykazovanie nákupov tovarov a služieb zo zahraničia, pri ktorých je príjemca (teda kupujúci) povinný platiť daň. Konkrétne ide o prípady, keď:

• Miesto dodania služby sa určí podľa § 16 zákona o DPH. To sa týka služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť, krátkodobého prenájmu dopravných prostriedkov, kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných služieb, prepravy medzi krajinami EÚ a stravovacích služieb.
• Ide o nákup tovaru z inej krajiny EÚ alebo z tretej krajiny, ak je miestom dodania tovaru tuzemsko (Slovensko).
• Ide o nákup tovarov a služieb od iného platiteľa DPH na Slovensku v prípade prijatia kovového odpadu a šrotu, špecifických tovarov, ako aj stavebných prác patriacich do sekcie F osobitného predpisu.

Na riadkoch 09, 09a a 09b sa uvádza základ dane za všetky tovary a služby, pri ktorých daň platí príjemca plnenia podľa § 69 ods. 2, 3 a 9 až 12 v členení podľa sadzby dane, a to zníženej sadzby dane podľa § 27 ods. 2 (riadok 09), zníženej sadzby dane podľa § 27 ods. služieb uvedených v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11, ktoré zdaniteľnej osobe dodala zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. tovaru, ktorý zdaniteľnej osobe dodala zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dne podľa § 68f ods.

1. predaja tovaru na diaľku podľa § 14 ods.
2. tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti I, na dodanie ktorého vo verejnom colnom sklade typu I nie je možné podľa § 48c ods. 1 písm.
3. tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti I, na dodanie ktorého v osobitnom sklade nie je možné podľa § 48c ods. 1 písm.
4. tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti II, na dodanie ktorého v daňovom sklade nie je možné podľa § 48c ods. 2 písm.

služby, ktorú zdaniteľnej osobe a právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, registrovanej pre daň podľa § 7, dodala zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2, alebo zahraničná osoba z tretieho štátu s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. investičného zlata podľa § 67 ods. 1 písm. a) platiteľom, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň pod… Za nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku sa považuje aj pridelenie tovaru ozbrojeným silám štátu, ktorý je stranou Severoatlantickej zmluvy, na ich použitie alebo na použitie civilnými zamestnancami, ktorí ich sprevádzajú, ak tento tovar nebol kúpený podľa všeobecných pravidiel zdanenia v členskom štáte pridelenia a ak by dovoz tohto tovaru nebol oslobodený od dane podľa § 48 ods.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Samozdanenie a prenos daňovej povinnosti

Uvedené situácie spadajú pod tzv. samozdanenie, kedy daňovú povinnosť preberá odberateľ (príjemca) tovaru alebo služby namiesto dodávateľa. Samozdanenie DPH upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH. Ide o prenos daňovej povinnosti z dodávateľa na odberateľa.

Dôvodom pre zavedenie samozdanenia je zamedzenie daňovým únikom a zjednodušenie cezhraničného obchodovania.

Kedy sa uplatňuje samozdanenie?

Samozdanenie sa uplatňuje v prípadoch stanovených zákonom o DPH, napríklad:

• Pri dodaní tovaru alebo služby zahraničnou osobou s miestom dodania v tuzemsku, ak je príjemca platiteľom DPH.
• Pri dodaní stavebných prác (patriacich do sekcie F osobitného predpisu) medzi dvoma platiteľmi DPH na Slovensku.
• Pri dodaní kovového odpadu a šrotu.
• Pri dodaní investičného zlata.

Ako funguje samozdanenie?

1. Dodávateľ vystaví faktúru bez DPH, s poznámkou o prenose daňovej povinnosti.
2. Odberateľ vypočíta DPH z hodnoty tovaru alebo služby.
3. Odberateľ uvedie vypočítanú DPH v daňovom priznaní na riadkoch 09 a 10 (ako daň na výstupe) a súčasne si ju môže odpočítať na riadkoch 20 a 21 (ako daň na vstupe), ak spĺňa podmienky pre odpočet DPH.

Príklad:

Platiteľ DPH zo Slovenska si objedná reklamnú službu u podnikateľa z Maďarska. Služba prebehne dňa 25.08.2019. Miestom dodania je Slovensko, a teda daňová povinnosť vzniká slovenskému odberateľovi. Slovenský odberateľ je povinný túto faktúru samozdaniť 20 % slovenskou DPH, t. j. uviesť ju v daňovom priznaní za august 2019 (ak je mesačným platiteľom DPH).

Praktické príklady a situácie

Pre lepšie porozumenie uvádzame niekoľko praktických príkladov a situácií, ktoré sa môžu vyskytnúť v súvislosti s nadobudnutím tovaru z EÚ a vykazovaním v daňovom priznaní:

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

Príklad 1:

Slovenský platiteľ dane nakúpi tovar od českého podnikateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Českej republike. Tovar je prepravený dodávateľom z Českej republiky na Slovensko. Český podnikateľ fakturuje dodávku tovaru bez DPH. Slovenský platiteľ dane je povinný zdaniť nadobudnutie tovaru na Slovensku a uviesť ho na riadkoch 09 a 10 daňového priznania.

Príklad 2:

Slovenský platiteľ dane nakúpi textilný tovar od rakúskeho podnikateľa identifikovaného pre daň v Rakúsku. Tovar je prepravený dodávateľom z Rakúska na Slovensko. Rakúsky podnikateľ fakturuje dodávku tovaru bez DPH. Opäť, slovenský platiteľ dane je povinný zdaniť nadobudnutie tovaru na Slovensku a uviesť ho na riadkoch 09 a 10 daňového priznania.

Príklad 3:

Slovenský platiteľ dane si objedná stroj od francúzskeho dodávateľa, ktorý nie je vo Francúzsku identifikovaný pre DPH. Stroj z Francúzska na Slovensko prepraví francúzsky dodávateľ. V tomto prípade, ak slovenský platiteľ nadobudne tovar v tuzemsku z iného členského štátu, je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH.

Dôležité aspekty a upozornenia

• Registrácia pre DPH: Ak zdaniteľná osoba nie je registrovaná pre daň v SR, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, pri nadobudnutí (kúpe) nového dopravného prostriedku v SR z iného členského štátu nevznikne povinnosť registrovať sa pre daň podľa § 7 zákona o DPH.
• Daňová povinnosť: Daňová povinnosť zdaniteľnej osobe v SR vznikne podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH, t. j. dňom vyhotovenia faktúry jej dodávateľom alebo ak nebola faktúra vyhotovená do 15. dňa po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol tovar nadobudnutý, vzniká daňová povinnosť uvedeným 15. dňom.
• Oprava základu dane: Pri oprave základu dane všeobecne platí, že rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou sa uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane.
• Preukazovanie oslobodenia od dane: Ak platiteľ dodá tovar z tuzemska do iného členského štátu oslobodený od dane podľa § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH, je povinný preukázať splnenie podmienok oslobodenia od dane kópiou faktúry, dokladom o fyzickej preprave tovaru do iného členského štátu a ďalšími dokladmi.

Prečítajte si tiež: Právna úprava exemplára a vzoru

tags: #nadobudnutie #tovaru #z #eu #riadok #9