Bezodplatné Nadobudnutie Majetku a Podmienky Odpisovania v Slovenskom Právnom Poradku

Tento článok sa zaoberá problematikou bezodplatného nadobúdania majetku, jeho účtovným a daňovým dopadom na slovenské právnické osoby. Zameriava sa na podmienky odpisovania takéhoto majetku, s dôrazom na špecifiká spojené s darovaním a technickým zhodnotením prenajatého majetku.

Definícia Nájomného Vzťahu a Technické Zhodnotenie

Pre účely úpravy základu dane u prenajímateľa o nepeňažný príjem z titulu technického zhodnotenia (TZ) a opráv na prenajatom majetku vykonaných nájomcom, bola definícia "nájomného vzťahu" od 1. januára 2015 spresnená o ďalšie nájomné vzťahy, pri ktorých dochádza k užívaniu cudzej veci. Medzi takéto vzťahy patrí aj nájomný vzťah podľa § 6 zákona č. 116/1990 Zb.

Technické Zhodnotenie Nájomcom a Jeho Daňové Aspekty

Ak nájomca vykoná na prenajatom majetku technické zhodnotenie so súhlasom prenajímateľa a toto TZ aj odpisuje, je dôležité správne posúdiť daňové dôsledky. Podľa § 24 ods. 2 zákona o dani z príjmov, nájomca má právo odpisovať TZ prenajatého hmotného majetku na základe písomnej zmluvy s vlastníkom, za podmienky, že vlastník nezvýši vstupnú cenu tohto majetku o náklady na TZ vykonané nájomcom. Ak náklady na TZ prevyšujú 1 700 eur, nájomca v súlade s § 22 ods. 6 písm. d) zákona o dani z príjmov, zaradí TZ do príslušnej odpisovej skupiny.

V prípade, že pri ukončení nájomného vzťahu nájomca neodovzdá prenajaté priestory do pôvodného stavu, ani sa s prenajímateľom nedohodne na odkúpení zostatkovej ceny TZ, a toto bolo bezodplatne odovzdané prenajímateľovi, ide o nepeňažný príjem prenajímateľa v roku ukončenia nájomnej zmluvy. Nájomca zostatkovú cenu TZ nezahrnie do daňových výdavkov, nakoľko nedochádza k vyradeniu majetku z dôvodu predaja, škody, likvidácie atď.

Príklad Technického Zhodnotenia

Spoločnosť A vlastní budovu, ktorú prenajímala spoločnosti B. Spoločnosť B ako nájomca vykonala na vlastné náklady na prenajatej budove TZ, o ktoré spoločnosť A ako vlastník budovy nezvýšila vstupnú cenu budovy, ale spoločnosť B toto TZ v súlade s nájomnou zmluvou odpisuje rovnomerne pre účtovné aj daňové účely.

Prečítajte si tiež: Stavebné úpravy v prenajatom priestore

Ukončenie Nájomného Vzťahu a Osud Technického Zhodnotenia

Po ukončení nájomného vzťahu nájomca stráca právo nakladať s majetkom a z tohto dôvodu nemôže predať TZ ďalšiemu (inému) nájomcovi. Majetok, vrátane jeho TZ, musí vrátiť prenajímateľovi. Ak prenajímateľ neodkúpi po skončení nájmu predmet TZ a nájomca si ho neponechá, má prenajímateľ povinnosť daňovú zostatkovú cenu TZ zdaniť ako nepeňažný príjem podľa § 17 ods. 20 písm. b) zákona o dani z príjmov. Pri výpočte výšky nepeňažného príjmu musí použiť rovnomerný spôsob odpisovania.

Ak prenajímateľ odkúpi zostatkovú cenu TZ (aj za nižšiu cenu), zvýši vstupnú cenu predmetu nájmu a doodpisuje v súlade so zvoleným spôsobom odpisovania. Nájomca príjem za predaj zostatkovej ceny TZ zdaní ako výnos z jeho predaja po uplatnení výdavku vo forme daňovej zostatkovej ceny vykonaného TZ v plnej výške bez ohľadu na to, v ktorej odpisovej skupine prenajímateľ odpisuje prenajímanú nehnuteľnosť.

Príklad Ukončenia Nájmu a TZ

Nájomca mal prenajaté priestory na dobu 5 rokov od roku 2021. Nájomca hneď v prvom roku nájmu s písomným súhlasom prenajímateľa vykonal stavebné úpravy v hodnote 5 300 € a začal ich odpisovať ako iný majetok zrýchleným spôsobom odpisovania. V r. 2025 došlo k ukončeniu nájomného vzťahu a TZ vykonané nájomcom má ku dňu ukončenia nájmu ešte určitú daňovú zostatkovú cenu.

Opravy Prenajatých Priestorov a Nepeňažný Príjem Prenajímateľa

Nájomca na základe zmluvy s prenajímateľom podľa § 664 až 669 Občianskeho zákonníka užíva budovu na svoju podnikateľskú činnosť. V nájomnej zmluve boli dohodnuté podmienky nájmu s tým, že bežné drobné opravy a údržbu budovy zabezpečuje nájomca na svoje náklady. Vynaložené náklady na vykonané opravy prenajatých priestorov nad rámec opráv dohodnutých v nájomnej zmluve možno považovať za nepeňažný príjem prenajímateľa podľa § 17 ods.21 zákona o dani z príjmov v tom roku, v ktorom sa vykonala oprava, ak ich nájomca zahrnul do svojich nákladov.

Účtovanie a Odpisovanie Bezodplatne Nadobudnutého Majetku

Právnická osoba ako účtovná jednotka musí vo svojom účtovníctve zobrazovať všetky skutočnosti, a to aj v prípade, že jej z dôvodu nadobudnutia majetku (nehnuteľnosti, finančných prostriedkov, cenných papierov atď.) nevznikne žiaden záväzok. Spôsob, resp. forma bezodplatného nadobudnutia majetku vplýva na výšku základu dane z príjmov rôzne. Ak účtovná jednotka nadobudne jednotlivé zložky majetku bezodplatne, ocení ich v súlade s § 25 ods. 1 písm. d) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.

Prečítajte si tiež: Obchodný podiel - komplexný prehľad

Účtovanie Darovaného Dlhodobého Majetku

Pri účtovaní obstarania darovaného dlhodobého majetku u prijímateľa daru sa postupuje podľa § 33 ods. 4 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „postupy účtovania“). Bezodplatne nadobudnutý majetok sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Účet časového rozlíšenia 384 je potrebné rozpustiť do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov. Z uvedeného postupu vyplýva, že darovanie - bezodplatné nadobudnutie majetku, nemá vplyv na výsledok hospodárenia účtovnej jednotky.

Účtovanie Bezodplatného Nadobudnutia Iného Majetku

Pri účtovaní bezodplatného nadobudnutia iného majetku, než je dlhodobý hmotný majetok a nehmotný majetok (napr. peňažný dar), účtovná jednotka, ktorá prijala dar, postupuje podľa § 78 ods. 4 postupov účtovania. U právnickej osoby, ktorá prijme dar, je potrebné postupovať najmä podľa nasledovných ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov: § 12 ods. 7 písm. b) a § 17 ods. 2 písm. c).

Vplyv na Základ Dane z Príjmov

Príjem získaný darovaním nie je predmetom dane pre daňovníkov, ktorí nie sú zriadení alebo založení na podnikanie (napr. záujmové združenia právnických osôb, občianske združenia, politické strany, cirkvi, obce, VÚC, rozpočtové organizácie, štátne fondy, VŠ, neinvestičné fondy, nadácie, neziskové organizácie atď.).

A práve vylúčenie prijatého daru z predmetu dane u právnickej osoby, ktorá je obchodnou spoločnosťou, je v porovnaní s fyzickou osobou, ktorá dosahuje príjmy z podnikania alebo príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, alebo príjmy z prenájmu, úplne odlišne upravené. Keďže u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva tento výnos vstupuje do výsledku hospodárenia, pri zisťovaní základu dane z príjmov musí daňovník zaúčtovaný výnos vylúčiť z výsledku hospodárenia.

Daňové Odpisy Darovaného Majetku

Pre daňové účely je dôležité, že daňovník, ktorý do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Bezodplatný majetok a DPH

Podmienky pre Uznanie Daňových Odpisov:

• Splnenie podmienky uvedenej v § 22 ods. 1 zákona o dani z príjmov (majetok musí byť využívaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov).
• Splnenie podmienky podľa § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov (majetok musí byť zaradený do užívania).
• Splnenie kritérií pre odpisovaný hmotný majetok uvedených v § 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov (napr. doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok, vstupná cena vyššia ako 1 700 eur).
• Splnenie definície nehmotného majetku podľa § 22 ods. 8 zákona o dani z príjmov.
• Postupovať pri odpisovaní podľa dikcie § 26 zákona o dani z príjmov, t. j. majetok zatriediť do správnej odpisovej skupiny a zvoliť si spôsob odpisovania (rovnomerný alebo zrýchlený).

Vstupná Cena Darovaného Majetku

Vstupná cena darovaného majetku sa určuje podľa § 25 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Existujú tri základné spôsoby určenia vstupnej ceny:

1. Obstarávacia Cena: Používa sa pri darovaní majetku od fyzickej osoby, ak tento majetok nebol zahrnutý do obchodného majetku a pri jeho predaji v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 zákona o dani z príjmov.
2. Daňová Zostatková Cena: Používa sa pri darovaní majetku od právnickej osoby alebo od fyzickej osoby, ak bol majetok zahrnutý do obchodného majetku.
3. Hodnota Podľa Znaleckého Posudku: Používa sa v ostatných prípadoch, napríklad pri darovaní nehnuteľnosti od fyzickej osoby po uplynutí piatich rokov od jej nadobudnutia.

Príklady Určenia Vstupnej Ceny

• Príklad 1: Pán Ján - nepodnikateľ, daruje dňa 1. 1. 2012 obchodnej spoločnosti ZIMA v. o. s. nehnuteľnosť, ktorú kúpil v máji 2011 za cenu 60 000 €, nikdy ju nepoužíval na podnikanie (nikdy ju neodpisoval). Vstupnou cenou je obstarávacia cena u darcu, t. j. 60 000 €.
• Príklad 2: Pán Richard - nepodnikateľ, daruje dňa 3. 1. 2012 obchodnej spoločnosti ABE s. r. o. osobný automobil, ktorý kúpil v novembri 2010 za cenu 15 000 €, nikdy ho nepoužíval na podnikanie (nikdy ho nemal zaradený v obchodnom majetku). Vstupnou cenou je reprodukčná obstarávacia cena (ROC), pretože príjem z predaja by bol oslobodený podľa § 9 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov.
• Príklad 3: IT, k. s. podnikajúca v oblasti reklamných služieb darovala 5. 1. 2012 obchodnej spoločnosti YES, k. s. počítač, ktorý jeden rok používala na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov. Daňová zostatková cena počítača ku dňu jeho vyradenia darovaním predstavovala čiastku 3 600 €. Vstupnou cenou je daňová zostatková cena, t. j. 3 600 €.

Účtovné Aspekty Darovania

Významná zmena v účtovaní bezodplatne nadobudnutého majetku bola prijatá opatrením MF SR č. MF/26670/2005-74 zo dňa 14. decembra 2005. Do konca účtovného obdobia 2005 bezodplatne nadobudnutý majetok sa prevažne účtoval ako zvýšenie vlastného imania. Novelou od 1. 1. 2006 bola ustanovená nová obsahová náplň účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy.

tags: #odpisovanie #bezodplatne #nadobudnuteho #majetku #podmienky